Consultas tributarias en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Extracto de la consulta:

La consultante, menor de 35 años, vive en régimen de alquiler de habitación con derecho a cocina en Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante convive con su hermana de 69 años de edad, que padece una discapacidad en grado del 65% y que percibe por ello una pensión de invalidez absoluta.

Extracto de la consulta:

La consultante vive en régimen de alquiler en un inmueble destinado a vivienda habitual, careciendo del justificante acreditativo del depósito de la fianza correspondiente en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Alquiler de habitación donde el inquilino tiene su domicilio habitual y permanente.

Extracto de la consulta:

Gastos que pueden ser objeto de deducción en la cuota íntegra autonómica por la deducción por gastos educativos de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante tiene dos descendientes de cuatro y seis años por los que tiene derecho a aplicar el mínimo por descendientes.

Durante el presente ejercicio 2011 está satisfaciendo una serie de gastos en el colegio por los siguientes conceptos:

1. Gastos de comedor escolar: Servicio prestado diariamente por monitores del centro que enseñan a los niños habilidades alimenticias.
2. Gastos de horario ampliado: Talleres y actividades en la hora previa al inicio de las clases.
3. Gastos de material escolar: Libros de texto así como cualquier otro que sea demandado por el centro a lo largo de todo el curso lectivo.
4. Gastos por la actividad extraescolar de Ludoteca bilingüe: En dicha actividad se inicia a los niños en el conocimiento del idioma inglés a través de juegos.
5. Gastos de aportación voluntaria al colegio: El colegio es concertado y para colaborar en el sostenimiento del mismo se paga una cuota mensual.

Extracto de la consulta:

Los hijos del consultante acuden a un colegio concertado en la Comunidad de Madrid, que no reúne la condición de fundación. Mensualmente se le hace un cargo en concepto de “aportación voluntaria” y cada tres meses en concepto de material escolar.

Extracto de la consulta:

La consultante realiza aportaciones voluntarias a colegios concertados en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

La consultante, nacida en el año 1988, se dio de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores el día 11 de abril de 2009, permaneciendo en situación de alta hasta el 28 de julio de 2011.

Extracto de la consulta:

La consultante satisface gastos por enseñanzas de sus hijos. En concreto:

• Gastos por escolaridad de un hijo que estudió Primero de Enseñanza Secundaria Obligatoria en el curso escolar 2010 – 11 abonando el importe total del gasto al comienzo del curso en el año 2010.
• Gastos por un hijo de 12 años de un curso de preparación para el examen “first certificate” de Cambridge, impartido por el colegio donde cursa estudios como actividad extra escolar.
• Gastos por un hijo, sin especificar si cursa simultáneamente algún otro estudio, por los exámenes de titulación de la Universidad de Cambridge realizados a través del British Council (School Centre Madrid, S.L.)
• Gastos por un hijo que ha realizado un curso de nivel básico de chino en la Universidad Tsinjhua de Pekín y otro en el Centro Superior de Idiomas Modernos de la Universidad Complutense de Madrid. Asimismo, ha obtenido plaza y cursa estudios de dicho idioma a través de la Escuela Oficial de Idiomas.

Extracto de la consulta:

El consultante invirtió 10.000 euros en una empresa por una participación del 5 por ciento en el momento de su constitución, en marzo de 2014.

El 30 de diciembre volvió a invertir 5.000 euros, para mantener ese mismo porcentaje de participación, en una ampliación de capital efectuada el 30 de diciembre de 2014.

La empresa contrató una persona (su primer empleado) el 31 de diciembre de 2014, que es el único que permanecerá contratado durante todo el año 2015.

Extracto de la consulta:

El hermano de la consultante tiene una discapacidad del 33 por ciento, no es menor de edad ni mayor de 65 años, y convive con ella desde hace más de quince años. Ninguno de los dos recibe ayuda o subvención de la Comunidad de Madrid por razón de dicha convivencia.

La Agencia Tributaria le ha notificado resolución del recurso de reposición en el que desestima la aplicación de la deducción por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o discapacitados efectuada durante los últimos cuatro años por carecer del correspondiente certificado acreditativo de la formalización del acogimiento.

Extracto de la consulta:

Los consultantes tienen su residencia a efectos del IRPF en la Comunidad de Madrid donde tributan por obligación personal. Tienen un hijo en común que acude durante todo el año a clases extraescolares de idioma inglés en un centro localizado en Getafe, lo que supone un desembolso económico anual de más de mil euros.

Extracto de la consulta:

La consultante está casada y presenta su declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de manera individual. Su marido es no residente en España y presenta su declaración del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. El matrimonio tiene en común dos hijos que conviven con la consultante aunque dependen económicamente de ambos.

La consulta vinculante de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda y Función Pública número V1365-17 ha resuelto que la consultante tiene derecho a aplicar el mínimo por descendientes en su totalidad.

Extracto de la consulta:

El consultante vive en una residencia de opositores y post-graduados en la Comunidad de Madrid. Esta residencia constituye su domicilio habitual y fiscal a efectos de los tributos del Estado. Goza de plena independencia económica derivada de sus rendimientos del trabajo como funcionario del Estado.

Extracto de la consulta:

Aplicación de la deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación, prevista en el artículo 15 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

Entre las condiciones establecidas para su aplicación se encuentra la de que el contribuyente aporte sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la sociedad en la que invierten, además de que la empresa genere empleo.

Extracto de la consulta:

Si resulta aplicable en la cuota íntegra autonómica la deducción por cuidado de hijos menores de 3 años regulada en el artículo 11 bis del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, en el caso de aquellas personas que contraten los servicios profesionales de la red “Madres-Padres de Día”.

Extracto de la consulta:

El día 30 de enero de 2019 el consultante formalizó junto con dos compañeros de trabajo un contrato de alquiler de una vivienda en la Comunidad de Madrid para destinarla como residencia habitual.

Cada uno de los arrendadores ha satisfecho en el momento de la firma del contrato una mensualidad en concepto de fianza, que ha sido depositada en el organismo competente de la Comunidad de Madrid, y otra mensualidad, en concepto de garantía, que ha sido retenida por el arrendador.

Extracto de la consulta:

El consultante abonó, durante 2018, 548,40 euros a favor de su hija que está a su cargo en concepto de cuota de socia del club de esgrima “Sala de Armas” de Madrid.

Extracto de la consulta:

El artículo 15 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, en su redacción dada por la Ley 6/2018, de 19 de diciembre, permite aplicar una deducción del 30 por ciento sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación.

En el caso de que la inversión corresponda a una operación de ampliación de capital, el apartado 4.º exige que: “...la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses”.

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Extracto de la consulta:

La consultante tiene un hermano discapacitado mayor de edad, cuya tutela comparte con otra hermana.

El grado de discapacidad reconocido es del 65 por ciento.

Extracto de la consulta:

El consultante tiene 39 años y señala que vive en régimen de alquiler con una renta mensual de 600 euros. Por la plaza de garaje satisface 100 euros.

Su pareja vive con él, y parece deducirse que está empadronada en la misma vivienda.

El consultante tiene una discapacidad psíquica del 37 por ciento.

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Extracto de la consulta:

Contrato de arrendamiento de fecha de 1 de octubre de 2017 de la que sería vivienda habitual en Madrid de dos personas. Durante los años 2017 y 2018 la renta y demás gastos se sufragaron a partes iguales pero el 1 de enero de 2019 se añade al contrato un anexo en el que se especifica la habitación asignada a cada inquilino y la renta correspondiente a cada uno de ellos. Ambos seguirán respondiendo solidariamente de la renta de alquiler del piso.

En base a lo anterior, y cumpliendo los requisitos establecidos en el artículo 8 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno, cada uno de los inquilinos aplicó en sus declaraciones de 2017 y 2018 la mitad de la renta mensual del piso.

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Extracto de la consulta:

Durante los ejercicios 2018 y 2019 la consultante trabajó en un centro de enseñanza privado de la Comunidad de Madrid, donde una de sus tres hijas ha estado escolarizada en el segundo ciclo de educación infantil.

En la nómina aparecía reflejado como retribución el importe de la escolaridad de su hija, valorado en 500 euros, así como el descuento por retribución en especie.

Paralelamente, las otras dos hijas menores de tres años han estado escolarizadas en una guardería privada autorizada de la Comunidad de Madrid, recibiendo por cada una de ellas el “cheque guardería” de 100 euros mensuales.

Extracto de la consulta:

El consultante es titular de un contrato de arrendamiento en calidad de arrendatario desde el año 2016 con el depósito de la fianza en la Agencia de Vivienda Social de la Comunidad de Madrid.

En sus declaraciones de la renta de 2016 y 2017 ha aplicado la deducción por arrendamiento de vivienda regulada en el artículo 8 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

Con efectos en las declaraciones de la renta de 2018 y siguientes se introduce el requisito de haber liquidado el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados derivado del arrendamiento de la vivienda. No obstante, se exceptúa de dicha obligación cuando no se esté obligado a presentar la autoliquidación por aplicar la bonificación del 100 por ciento en la cuota íntegra aplicable a los arrendamientos de vivienda en los que la renta anual pactada sea inferior a 15.000 euros. La entrada en vigor de la citada bonificación se produjo el día 1 de enero de 2019.

En la declaración de la renta de 2018 el consultante hizo constar la deducción autonómica por arrendamiento de vivienda.

Extracto de la consulta:

Aplicación de la deducción por gastos educativos establecida en el artículo 11 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, por las cantidades satisfechas por la enseñanza de idiomas, cuando se imparte como actividad extraescolar.

Extracto de la consulta:

La consultante ha residido durante 9 meses –de enero a septiembre de 2019– en un domicilio en calidad de coarrendataria. Entre octubre y diciembre del mismo año trasladó su domicilio tras la suscripción de un nuevo contrato de alquiler.

Extracto de la consulta:

El consultante tiene dos hijas que han cursado durante el período 2019/2020 el primer curso de la ESO y el primer curso de Bachillerato.

Durante el mes de julio de 2020 se han inscrito en una academia para recibir enseñanza del idioma inglés.

Extracto de la consulta:

El artículo 15 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo  1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, en su redacción dada por la Ley 6/2018, de 19 de diciembre, permite aplicar una deducción del 30 por ciento sobre la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación.

En el caso de que la inversión corresponda a una operación de ampliación de capital, el apartado 4.º exige que: “...la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliación se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses”.

Extracto de la consulta:

El consultante y su esposa son mayores de 65 años. EL matrimonio tiene un hijo menor de 65 años, mayor de edad, que tiene reconocida una discapacidad del 60 por ciento. Todos ellos viven en el mismo domicilio.

El consultante afirma que su hijo convive con los padres en régimen de acogimiento sin contraprestación. Se aporta la siguiente documentación:

1) El certificado de empadronamiento del hijo.

2) Certificados individuales expedidos por la Dirección General de Política Financiera y Tesorería de la Consejería de Hacienda y Función Pública de la Comunidad de Madrid que acredita que ninguno de ellos ha recibido ayuda alguna de la Comunidad de Madrid desde el año 2015 hasta la fecha de 24 de junio de 2020.

3) Certificado expedido por la Dirección General de Atención de Personas con Discapacidad de la Consejería de Políticas Sociales, Familias, Igualdad y Natalidad acreditativo de la no percepción de ayudas por acogimiento remunerado en los periodos 2015 a 2019. En el momento de presentar la consulta no estaba disponible el certificado correspondiente al ejercicio 2020

Extracto de la consulta:

El consultante acudió el día 4 de diciembre de 2019 a la ampliación de capital de una empresa domiciliada en la Comunidad de Madrid adquiriendo un total de 1.000 títulos.

En la declaración de la renta de ese año se aplicó la deducción por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Bursátil regulada en el artículo 17 del texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

En el año 2021 adquiere en el mercado otros 301 títulos adicionales de la misma empresa sin derecho a la citada deducción.

Extracto de la consulta:

El consultante es titular de un contrato de alquiler de vivienda iniciado el día 1 de noviembre de 2020, por lo que el importe total anual satisfecho en concepto de alquiler alcanzaría la renta satisfecha de los meses de noviembre y diciembre. En el caso concreto del contribuyente, las cantidades satisfechas no habrían alcanzado el 20 por ciento de su base imponible total anual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Extracto de la consulta:

El consultante reside en la Comunidad de Madrid desde el 1 de agosto de 2018 en una vivienda de Alcalá de Henares en régimen de arrendamiento.

Extracto de la consulta:

Instalación de placas solares fotovoltaicas para autoconsumo en la vivienda del consultante, ubicada en Leganés.

Extracto de la consulta:

1.- Inversión en acciones de una SOCIMI (Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario).

2.- Adquisición de acciones ofertadas en un proceso de oferta pública de valores ya existentes por su incorporación al Mercado Alternativo Bursátil, actualmente denominado BME Growth.

Si resulta aplicable la deducción por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Bursátil regulada en el artículo 17 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno en el caso de acciones de una SOCIMI.

Extracto de la consulta:

El consultante convive con su padre, mayor de 65 años y con un grado de discapacidad reconocida del 34%, en un domicilio del que el padre es propietario en un 25%.

El consultante no es propietario del domicilio, y la clave fiscal de su residencia en IRPF es la 4 (otras situaciones).

Ninguno de los dos recibe ayuda alguna por parte de la Comunidad de Madrid vinculada al acogimiento.

Cuestiones formuladas: 

1.- Si puede aplicar la deducción de 1.500 euros.

2.- Si debe solicitar el certificado de la Consejería competencia en la materia, acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento. 

Extracto de la consulta

Si las asociaciones de carácter asistencial son asimilables a las fundaciones a los efectos de la aplicación de la deducción por donativos a fundaciones y clubes deportivos prevista en el artículo 9 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre.

Extracto de la consulta

La consultante es la socia mayoritaria con una 76% del capital y administradora única de una Sociedad de Responsabilidad Limitada constituida durante el primer trimestre del ejercicio 2021 y que fue dada de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores con fecha 5 de marzo de 2021. Se adjunta copia de las declaraciones censales que se presentaron para realizar dicha alta. Asimismo, con fecha 5 de marzo de 2021 la consultante causó alta por primera vez en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos RETA.

La consultante es contribuyente del IRPF y menor de treinta y cinco años y desea conocer si la deducción para el fomento del autoempleo de jóvenes resulta de aplicación tanto a los autónomos “persona-física”, como a los “autónomos-societarios”.

Extracto de la consulta

El consultante será apto para el acogimiento de urgencia de menores de tres años.

Preguna qué tipo de ayudas existen para el acogedor.

Extracto de la consulta

El consultante es arrendatario de una vivienda en Madrid con una renta anual pactada de 9.600 euros. Tiene menos de 35 años de edad.

Tras la firma del contrato, la arrendadora realizó todos los trámites legales relativos al depósito de la fianza. No obstante, actualmente no está en posesión de una copia del resguardo del depósito de la fianza en la Agencia de Vivienda Social de la Comunidad de Madrid. Por ello, el pasado 27 de enero de 2022, se presentó ante la Agencia de Vivienda Social la solicitud/denuncia para obtener la acreditación de haber depositado la fianza en dicho organismo, encontrándose dicha solicitud en tramitación a día de hoy.

Si es suficiente con estar en posesión de una copia de la solicitud presentada ante dicho organismo o es necesario esperar a que la Agencia de Vivienda Social tramite la solicitud y emita un documento que acredite que la fianza está depositada.

Extracto de la consulta:

El artículo 13 bis del Texto Refundido recoge una nueva deducción por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial en la cuota íntegra autonómica del IRPF que ha entrado en vigor el 1 de enero de 2023.

La deducción podrá aplicarse en el período impositivo en que surta efectos el reconocimiento de la condición de familia numerosa de categoría general o especial y en los dos siguientes.

Cuestiones formuladas:

1.- Si las deducciones se aplicarían en la Declaración de la Renta de 2022 o en la de los ejercicios siguientes.

2.- Si solamente sería aplicable a las familias que hayan adquirido dicha condición a partir del año 2021.

Extracto de la consulta:

Aplicación de la deducción por gastos escolares en la declaración de IRPF 2022. ¿Cómo y dónde hacerlo?

Extracto de la consulta:

En febrero de 2020, el consultante y su cónyuge se inscribieron en una cooperativa de viviendas. Durante el pasado año 2022 han realizado aportaciones mensuales para sufragar una ampliación de capital aprobada en Asamblea General Ordinaria por la mayoría legal de los Socios cooperativistas.

Si las aportaciones realizadas a la cooperativa de viviendas pueden beneficiarse de la aplicación de la deducción autónomica por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación regulada en el artículo 15 del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

Deducción por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero.

Si hay que ser de nacionalidad extranjera y el plazo de entrada en vigor.

Extracto de la consulta:

El consultante tiene una hija menor de 18 años, con un grado de discapacidad del 33% reconocido por el Centro Regional de Coordinación y Valoración Infantil (CRECOVI). La hija convive con sus ascendientes en el mismo domicilio y no percibe salario alguno. 

Los  padres perciben la prestación por hijo a cargo de la Seguridad Social, por menor de 18 años afectado de una discapacidad de al menos un 33%: 1.000 euros anuales por hijo (83,33 euros mensuales). También reciben la deducción en el IRPF por descendiente con discapacidad: 1.200 euros anuales por cada descendiente.

Si tiene derecho a la aplicación de la deducción por acogimiento no remunerado de personas mayores de 65 años y/o con discapacidad.

Extracto de la consulta:

Deducción autonómica por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nueva o reciente creación.

Si la deducción por las cantidades invertidas en la constitución de una sociedad de responsabilidad limitada se puede aplicar, además, sobre el importe invertido en la suscripción de las participaciones sociales sobre la prima de emisión.

Extracto de la consulta:

Si el gasto realizado en idiomas en el extranjero durante el curso escolar en Canadá da derecho a la deducción por gastos educativos. 

Al tratarse de enseñanza extraescolar de idiomas, la aplicación de la deducción exige que el alumno esté cursando simultáneamente algún otro estudio oficial de cualquiera de los grados y niveles del sistema educativo contemplado en la Ley Orgánica 2/2006, de 3 de mayo, de Educación, lo que implica que la enseñanza oficial esté integrada en el sistema educativo español y sea cursada en España, sin que la norma contemple equiparación o equivalencia alguna con los niveles o etapas de enseñanza en otros países.

Extracto de la consulta:

La consultante aprecia contradicción entre la redacción del artículo 13.1 del Texto Refundido y la medida n.º 49 de la Estrategia de protección a la maternidad y paternidad y de fomento de la natalidad y la conciliación 2022-2026. Por ello, pregunta:

1.- Límite anual de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos, 700 o 1.500 euros.

2.- Si se ha reducido de 1.500 euros para el ejercicio 2023 a 700 euros en 2024 y por eso se mencionan ambas cantidades.

Se contesta que el límite anual de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos es de 1.546,50 euros para aquellos periodos impositivos que se inicien a partir del día 1 de enero de 2023.

Extracto de la consulta:

La consultante “ha adquirido” una vivienda en régimen de cooperativa.

1.- Si es correcto considerar la firma del contrato de adjudicación como fecha de adquisición de la vivienda.

2.- En caso de no poderse habitar efectivamente la vivienda en los 12 meses posteriores a su adquisición por causas de la construcción, si podría extenderse ligeramente este plazo.

3.- Por último, dado que la adquisición la realizan dos contribuyentes, si puede ser aplicada la deducción por cada uno de ellos en proporción al precio de adquisición satisfecho según el porcentaje de propiedad, siempre que no se supere el límite total del 10% del precio de adquisición.

Se contesta que en aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción.

En este caso, al adquirir la vivienda en régimen de cooperativa, inicialmente no se firma un contrato de compraventa, sino el contrato de adjudicación. El momento de entrega de las llaves coincidirá normalmente con el otorgamiento de la escritura pública. Será a partir de ese momento en el que comenzará el plazo de los doce meses de ocupación de la vivienda adjudicada al que se refiere la consultante.

Extracto de la consulta:

Pareja de 40 y 41 años viviendo en Madrid capital que tiene un bebé nacido en diciembre de 2019. Buscaron piso y se trasladaron a Majadahonda. Compraron la vivienda en junio 2022.

Si pueden aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. Si sólo es para nacimientos desde el año 2023.

Se contesta que en el caso de haber adquirido la vivienda antes del 1 de enero de 2023 no resultará aplicable la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. 

Extracto de la consulta:

El consultante ha adquirió en 2023 una vivienda en julio por el nacimiento del primer hijo, nacido en noviembre de 2023.

Si puede aplicar la deducción en el ejercicio 2023.

Se contesta que la deducción no contempla dentro de su ámbito de aplicación la adquisición de viviendas antes del nacimiento del hijo del contribuyente.

Extracto de la consulta:

El consultante adquirió su vivienda habitual en febrero de 2021 y ha pagado intereses por el préstamo hipotecario desde esa fecha hasta que cumplió los 30 años. 

Si puede introducir todos los intereses desde la fecha de compra hasta el mes anterior de cumplir los 30 años.

Se contesta que la aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido establece como único requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. 

A tal efecto, no afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la del préstamo hipotecario destinado a su adquisición.

Extracto de la consulta:

El consultante es padre de 7 hijos. La quinta hija nació en diciembre de 2019 y la obtención de familia numerosa especial tuvo lugar en 2020. El sexto hijo nació en septiembre de 2021 y actualizaron la condición de familia numerosa especial antes del fin de 2021. El séptimo hijo nació en diciembre de 2022 y obtuvieron la actualización de la condición de familia numerosa de régimen especial el 15 de enero de 2023.

Si resulta aplicable la nueva deducción autonómica "Por la Obtención de Condición de Familia Numerosa" en el año 2023.

Se contesta que la deducción del artículo 13 bis del Texto Refundido no resulta aplicable a aquellas familias numerosas reconocidas de acuerdo con la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, antes de la entrada en vigor de la deducción, sino exclusivamente a aquellas que adquieran la calificación de categoría general o especial a partir del día 1 de enero de 2023.

Extracto de la consulta:

Adquisición de vivienda en el año 2022. Si puede aplicar la deducción por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años durante el ejercicio 2023.

Se contesta que la aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido establece como único requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad.

A tal efecto, no afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la del préstamo hipotecario destinado a su adquisición.

Extracto de la consulta:

En 2018 se concedió al consultante y a su ex mujer la condición de familia numerosa. A partir de 2020, y a causa de su divorcio, la condición de familia numerosa se ha ido solicitando individualmente en años alternos, ella en los pares y el consultante en los impares. En 2023 el consultante solicitó de nuevo el alta en esa condición.

Posibilidad de aplicar la deducción por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial al haberse dado de alta de nuevo como titular de familia numerosa en 2023.

Se contesta que la deducción del artículo 13 bis del Texto Refundido no resulta aplicable a aquellas familias numerosas reconocidas antes de la entrada en vigor de la deducción, sino exclusivamente a aquellas que adquieran la calificación de categoría general o especial a partir del día 1 de enero de 2023.

Extracto de la consulta:

El consultante ha vivido durante los meses de enero y febrero en una vivienda con contrato de temporada mensual, formalizando cada mes un nuevo contrato, para una estancia total de 5 meses por motivos laborales, para finalmente en mayo trasladarse a Madrid de nuevo por motivos laborales, con un contrato de vivienda ordinario.

Si puede aplicar la deducción por arrendamiento de vivienda habitual prevista en el artículo 8 del Texto Refundido.

Se contesta que el derecho a la deducción por arrendamiento de vivienda habitual está vinculado a aquella edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario, en los términos de la Ley de Arrendamientos Urbanos. 

No obstante, cuando el contrato suscrito fuese calificado por las partes como "de temporada", podría considerarse que el inmueble objeto del mismo ha venido a satisfacer la necesidad permanente de vivienda, siempre y cuando el contrato se haya extendido por un periodo mínimo de un año, circunstancia que no concurre en el caso planteado. Sólo bajo esas circunstancias, el contrato calificado como “de temporada” podría considerarse como un arrendamiento de vivienda habitual y permanente del contribuyente a efectos de la aplicación de la deducción por arrendamiento de vivienda.

Extracto de la consulta:

En el período impositivo en que se obtiene la condición de familia numerosa de categoría general el contribuyente tiene una base imponible inferior al límite establecido.

Si se aplicara automáticamente la deducción en dicho periodo impositivo y en los dos siguientes, o, por el contrario, en cada uno de los periodos impositivos se debe acreditar una base imponible inferior al límite fijado para acceder a la deducción.

Se contesta que el umbral establecido debe cumplirse en el periodo impositivo en que se obtenga la condición de familia numerosa y en cada uno de los dos ejercicios siguientes a los que se extiende la deducción.

Extracto de la consulta:

El consultante ha vivido en el extranjero más de 8 años (período 2013-2021). Sin embargo, desde el año 2020, aun viviendo en el extranjero, empezó a aportar fondos para lo que sería el coste de su vivienda habitual en la Comunidad de Madrid. Las aportaciones se hicieron a través de una cooperativa para una vivienda de nueva construcción, finalizando con la última aportación en julio de 2023, escriturando la adquisición en marzo de 2024.

Si puede aplicar una deducción en la declaración de IRPF de 2023 o si debe esperar a 2024.

El consultante se refiere a la iniciativa difundida por la Comunidad de Madrid dirigida a personas que lleven al menos 5 años viviendo fuera de España que quieran invertir y trasladen su residencia fiscal a la región. En concreto, consistiría en la deducción del 20% del total de la inversión en activos financieros como inmobiliarios.

Se informa que el anteproyecto de ley publicitado no recoge dentro del ámbito de aplicación de la deducción la adquisición de bienes inmuebles destinados a vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

Durante el período impositivo 2023, el consultante ha estado pagando un crédito hipotecario sobre su vivienda habitual. Sin embargo, cumplió los treinta años de edad en julio de 2023.

Se contesta que la aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido puede aplicarse sobre las cantidades satisfechas hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad.

No afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la del préstamo hipotecario destinado a su adquisición.

Extracto de la consulta:

En el caso que plantea el consultante, al tratarse de una pareja no conyugal que convive con su único hijo, cada uno de los contribuyentes deberá indicar dos a efectos del cómputo de la base imponible, es decir, el progenitor y el hijo, que son los miembros de la unidad familiar teórica que corresponde a cada progenitor, al margen de la opción de tributación escogida por cada uno de ellos.

El límite máximo anual de 1.546,50 euros no se aplica de manera conjunta a ambos progenitores, sino que corresponde a cada contribuyente en función del porcentaje de titularidad de la vivienda adquirida y resulta aplicable tanto en tributación individual como en tributación conjunta.

Extracto de la consulta:

El consultante y su esposa, en previsión de que naciera el primer hijo en octubre de 2023, adquirieron su vivienda habitual en septiembre de 2023.

Si existe posibilidad de rectificación del artículo 12 del Texto Refundido, aunque sea a considerar en un futuro con carácter retroactivo para que puedan aplicar la deducción.  

Se contesta que la deducción no contempla dentro de su ámbito de aplicación la adquisición de viviendas antes del nacimiento del hijo del contribuyente.

Extracto de la consulta:

Con motivo de matrimonio, el consultante se ha incorporado en 2023 como titular a un libro de familia numerosa que ya databa de una fecha de 2021.

Si al haber obtenido la condición de titular de familia numerosa tendría derecho a deducción en el periodo impositivo de 2023 y en los dos siguientes, aunque esta familia numerosa ya existiera con anterioridad a que me incorporara como titular.

Se contesta que no resulta aplicable a aquellas familias numerosas reconocidas de acuerdo con la Ley 40/2003 antes de la entrada en vigor de la deducción, sino exclusivamente a aquellas que adquieran la calificación de categoría general o especial a partir del día 1 de enero de 2023.

La variación en los componentes de la familia numerosa no produce la extinción automática del título, y en este caso, tampoco el cambio de categoría preexistente. 

Extracto de la consulta:

Vivienda adquirida en en el año 2022.

Se pregunta si resulta aplicable la deducción por dquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos en la renta de 2023 y en los ocho ejercicios siguientes.

Se contesta que la deducción resulta aplicable exclusivamente a aquellas adquisiciones de vivienda a partir de la entrada en vigor de esta medida, el día 1 de enero de 2023, durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, una vez que se haya producido el nacimiento o adopción de un hijo del contribuyente por el que tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes y habitarse efectivamente en el plazo de doce meses desde su adquisición.

Extracto de la consulta:

Vivienda alquilada en la que el arrendador tiene contratado un “Seguro Hogar Alquiler Propietario”. Este seguro tiene varias cláusulas en caso de daños por parte del inquilino, de defensa jurídica en caso de desahucio por impago, además de las de un seguro de hogar.

Si la prima anual del seguro puede incluirse en la base de la deducción por gastos derivados de arrendamiento de viviendas, del artículo 8 bis del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid, en concepto de "Primas de seguros por daños e impagos".

Ver texto de la consuta; sin ánimo de ser exhaustivo, formarán parte de la base de la deducción por gastos derivados del arrendamiento de viviendas el importe de las primas de seguro destinadas a cubrir los daños por incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, así como los de responsabilidad civil y de defensa jurídica, todos ellos ligados a los bienes y derechos vinculados al arrendamiento de la vivienda.

Extracto de la consulta:

Si es necesario que la vivienda esté situada en la Comunidad de Madrid o la deducción es aplicable por el mero hecho de que el sujeto pasivo tenga su domicilio fiscal en la Comunidad de Madrid y sea propietario de una vivienda arrendada situada en cualquier lugar del Estado.

Se contesta que la deducción se extiende a todos aquellos inmuebles destinados al arrendamiento de vivienda de los que sea titular el contribuyente, sin que se establezca requisito adicional alguno relativo a su ubicación.

Extracto de la consulta:

El consultante compró su vivienda habitual el día 27 de marzo de 2023. El nacimiento del hijo se ha producido con posterioridad, el día 6 de noviembre de 2023.

Pregunta si en este caso se puede aplicar la nueva deducción puesto que la compra se produjo por el nacimiento del menor, aunque la firma efectiva fuera antes de la fecha de nacimiento.

Se contesta que la deducción no contempla dentro de su ámbito de aplicación la adquisición de viviendas antes del nacimiento del hijo del contribuyente.

Extracto de la consulta:

Dos pisos alquilados y se paga todos los meses una cantidad a una gestoría para que haga las gestiones que sean precisas en el alquiler de dichas viviendas, tales como si un mes hay que arreglar algo y hay que llamar al técnico correspondiente, llamar al inquilino por si se retrasa en el pago, y otras veces, hacer otro contrato de alquiler nuevo porque el inquilino se vaya. También se encarga de la limpieza del piso cuando se queda vacío, etc.

También se paga el seguro de hogar de cada uno de ellos, que cubren tanto los desperfectos que se hagan a los vecinos como los del propio hogar.

Se pregunta cómo aplicar la deducción por gastos derivados del arrendamiento de vivienda.

Por su interés, destacamos que en lo que afecta al concepto de gastos de formalización de contratos de arrendamiento, debe indicarse que el apartado 1 del artículo 20 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, los diferencia de los gastos de gestión inmobiliaria. Por tanto, cualquier cantidad destinada a cubrir los gastos de gestión inmobiliaria está excluida de la base de la deducción al no estar expresamente contemplada en la relación de gastos deducibles del artículo 8 bis.

Extracto de la consulta:

Si la cantidad satisfecha por arrendamiento de vivienda del inquilino se ve afectada por la cantidad percibida en concepto de bono de alquiler.

Se contesta que la percepción del Bono Alquiler Joven de la Comunidad de Madrid no conlleva la minoración de la base de deducción por las cantidades que haya satisfecho el arrendatario por razón de su contrato de arrendamiento de vivienda a lo largo del periodo impositivo. Por esta misma razón, la ayuda por el alquiler será computada a efectos del cálculo del 20 por ciento de la base imponible del contribuyente, salvo que, en su caso, resulte aplicable su exención en caso de tratarse de un beneficiario en quien concurra la condición de especial vulnerabilidad.

Extracto de la consulta:

El consultante acogió a su hija con fines adoptivos en octubre de 2022. El 5 de septiembre de 2023 llegó el auto de adopción en el que se resuelve la adopción y los apellidos que tendrá. El 31 de octubre se compraron una casa y el día 6 de noviembre llegó el auto firme de adopción.

Si tiene derecho a la aplicación de la deducción establecida por la compra de una casa por adopción, ya que, en este caso, tenían a la niña con anterioridad.

Se contesta que a efectos del cómputo del plazo de los tres años siguientes establecido para la adquisición de vivienda habitual por razón de adopción de hijos, deberá estarse a la fecha de su inscripción en el Registro Civil. Cuando la inscripción no sea necesaria, se atenderá a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.

Extracto de la consulta:

El consultante percibe el cheque guardería como retribución flexible de su empresa.

Si existe incompatibilidad entre la deducción de cheques guardería y la deducción por gastos de guardería.

Se contesta que en el caso de que el contribuyente haya percibido una retribución en especie motivada por la escolarización del descendiente que sea considerada exenta de tributación en el IRPF, al no suponer un gasto efectivo, no puede computarse a efectos de su inclusión en la base de deducción por gastos educativos de la Comunidad de Madrid.

Además, se indica que tanto la deducción por gastos educativos de la Comunidad de Madrid como el incremento por gastos en guardería o centros de educación infantil autorizados de la deducción estatal de maternidad, son compatibles respecto del mismo descendiente

Extracto de la consulta:

Sociedad limitada cuya actividad principal es la prestación de servicios de marketing y relaciones públicas, constituida el 24 de noviembre de 2023.

La sociedad no pudo comenzar su actividad hasta enero de 2024, dándose de alta en el modelo 036 con fecha 14 de enero de 2024.

Se preguna en qué ejercicio procede aplicarse la deducción, si en el 2023, momento en que se efectuó la inversión, o en el 2024, ejercicio en el que la sociedad se dio de alta.

Se contesta que, aunque la inversión se haya llevado a cabo durante el periodo impositivo 2023, si el inicio del ejercicio fiscal de la entidad se produce en enero de 2024, y cuenta desde el primer ejercicio fiscal con una persona con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el Régimen General de la Seguridad Social, la deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación prevista en el artículo 15 del Texto Refundido resultará aplicable en el periodo impositivo 2023 que es cuando se ha realizado la inversión.

Extracto de la consulta:

Si la deducción es aplicable a hipotecas constituidas en el año 2022.

Se contesta que la aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido establece como único requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. Por tanto, no afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la del préstamo hipotecario destinado a su adquisición.

Extracto de la consulta:

1. En el año 2023 el consultante trasladó su residencia desde la Comunidad Valenciana a la Comunidad de Madrid.

2. Es titular de familia numerosa. La fecha de expedición del Título de Familia Numerosa de la Comunidad de Madrid es el 7 de septiembre de 2023, de Categoría Especial.

3. Dispone también del Título de Familia Numerosa de la Comunidad Valenciana y de la Región de Murcia obtenidos en los años 2021 y 2015, respectivamente.

Pregunta si puede aplicarse la deducción autonómica por la obtención de la condición de familia numerosa en la declaración de la renta del año 2023.

Se contesta que con independencia de la administración autónomica que haya expedido el título acreditativo de la condición de familia numerosa, dicha condición y la categoría asignada mantendrá sus efectos durante todo el periodo a que se refiere la concesión o renovación, y, en todo caso, hasta que se produzca el hecho causante que determine la modificación de la categoría en que se encuentre clasificada la unidad familiar o dejen de concurrir las condiciones exigidas para tener la consideración de familia numerosa.

Extracto de la consulta:

Si puede aplicarse la deducción por adquisición de vivienda habitual en su declaración de RENTA de 2023, puesto que el proceso de compra comenzó en 2022. Con la promotora constructora ha realizado una serie de pagos mensuales debidamente justificados y documentados, desde el 2022 hasta febrero de 2024.

Se contesta que siempre que en el periodo impositivo se haya realizado la inversión de cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción y la inversión se efectúe durante los tres años siguientes a partir del nacimiento o adopción de los hijos, contados de fecha a fecha, procederá la aplicación de la deducción prevista en el artículo 13 del Texto Refundido. 

Extracto de la consulta:

En aquellos contratos de alquiler que comienzan en un momento temporal diferente al de 1 de enero.

Si es posible aplicar la deducción por alquiler de vivienda habitual de la Comunidad de Madrid, si el importe aplicado al alquiler es inferior al 20% de la base imponible en cómputo anual, pero superior al 20% en cómputo mensual.

Se contesta que la deducción no contempla que el porcentaje del20% pueda referirse a la base imponible imputable durante el tiempo que haya estado vigente el contrato de alquiler en el periodo impositivo afectado.

Extracto de la consulta:

El Consultante es residente fiscal en la Comunidad de Madrid y ha obtenido un préstamo personal destinando su importe al pago de la matrícula de un máster oficial reconocido por el Ministerio de Educación Superior francés.

El consultante señala que el Master es de compatibilidad plena en el Espacio Europeo de Educación Superior.

Se contesta que el artículo 12 bis extiende la deducción por el pago de intereses de préstamos para enseñanzas universitarias oficiales en los tres ciclos siguientes: Grado, Máster Universitario y Doctorado, y además, por la obtención de un título propio de Máster de entidades que impartan formación que permita la obtención de un título oficial.

Por ello, dado que los títulos de Grado expedidos por universidades en los Estados miembros de la Unión Europea son equivalentes, a todos los efectos, a aquellos expedidos por universidades españolas, tanto los títulos oficiales de Máster como los títulos propios de Máster de dichas instituciones deben entenderse comprendidos dentro del ámbito de aplicación de la deducción. 

Extracto de la consulta:

Se pregunta si los gastos de "sustitución de electrodomésticos" son deducibles por gastos derivados de arrendamiento de vivienda" como gastos de "Conservación" del piso alquilado como propietario.

Se informa que tienen la consideración de gastos de reparación y conservación:

a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

b) Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros.

c) No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora.

Por tanto, al margen de las reglas especiales de imputación de los gastos en la  determinación del rendimiento neto de capital inmobiliario vinculado al inmueble alquilado, los gastos derivados de adquisiciones de mobiliario y electrodomésticos formarán parte de la base de deducción del artículo 8 bis del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

Señala el consultante que la norma no deja claro si el descendiente debe haber nacido desde el 1 de enero de 2023 en adelante.

Pregunta si tiene derecho a aplicar la deducción un contribuyente cuyo hijo nace el 7 de abril de 2020 y la vivienda se adquiere en marzo de 2023.

Se contesta que no afecta a la aplicación de la deducción que la fecha del nacimiento o adopción de los hijos sea anterior al 1 de enero de 2023, siempre que la adquisición de la vivienda se produzca dentro del citado plazo de los tres años siguientes a partir del nacimiento o adopción de los hijos.

Si la vivienda se adquiere con anterioridad al nacimiento o adopción no resultará aplicable la deducción. 

Extracto de la consulta:

Se pregunta cuál es la fecha de adquisición de una vivienda de nueva construcción. Si hay que atender a la fecha de fin de obra, la fecha de obtención de la licencia de primera ocupación, la fecha de empadronamiento en esa vivienda, etc.

Se contesta que en aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción.

Al tratarse de una vivienda en construcción, la ocupación de la vivienda deberá efectuarse en el plazo de doce meses contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras

En esto casos, la fecha de terminación de las obras deberá acreditarse por cualquier medio de prueba válido en derecho, siendo competencia de los órganos de comprobación e inspección de la Administración Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. En ausencia de prueba se tomará la fecha de la escritura de declaración de obra nueva.

Extracto de la consulta:

El pasado 19/04/2022 la consultante obtuvo el título de familia numerosa general, expedido por la Consejería de Políticas Sociales y Familia de la Comunidad de Madrid. La fecha de caducidad de dicho título es el 25/04/2045.

Si en el presente caso es aplicable la deducción autonómica por obtención de la condición de familia numerosa de categoría general en la declaración de la Renta del ejercicio 2023 a pesar de haber obtenido el título de familia numerosa general en el 2022.

Se contesta que la aplicación de la deducción exige la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial a partir del 1 de enero de 2023, fecha de entrada en vigor de la deducción.

CUESTIÓN PLANTEADA

En relación con el límite del 20 por ciento de las cantidades satisfechas por alquiler respecto a la base imponible del contribuyente, si dichas cantidades se refieren a las abonadas exclusivamente por el consultante, o se refiere a las cantidades abonadas por los tres coarrendadores; y si dichas cantidades se entienden referidas al periodo impositivo o al periodo de vigencia del contrato.

Si las cantidades abonadas en concepto de arrendamiento de vivienda habitual situada en otra Comunidad Autónoma son susceptibles de deducción o, al menos, son susceptibles de integración en el límite del 20 % anterior.

CONTESTACIÓN

Sólo las cantidades satisfechas por el consultante en concepto de alquiler del inmueble destinado a vivienda habitual durante el periodo impositivo son computables a efectos del límite referido.

Además, la deducción podrá extenderse sobre aquellos arrendamientos de vivienda en los que exista la obligación del arrendador de depositar la fianza a que hace referencia el citado artículo 36.1 de la Ley 29/1994 en el organismo autonómico correspondiente, con independencia del lugar donde se ubique el inmueble, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 4.c) del artículo 18 del mismo texto legal, es decir, copia del resguardo del depósito de la fianza o, en su defecto, copia de la denuncia presentada ante dicho organismo.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante es madre de dos hijos nacidos el día 1 de julio de 2020 y el día 19 de enero de 2022.

En relación a la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento de hijos, considera que su unidad familiar tiene derecho a su aplicación a partir del 1 de enero de 2023, durante los periodos impositivos siguientes a la adquisición de su vivienda habitual por el nacimiento de sus hijos (ocho y nueve periodos siguientes).

CONTESTACIÓN

La deducción contemplada en el artículo 13 del Texto Refundido únicamente resulta aplicable a partir de su entrada en vigor, es decir, a las cantidades satisfechas a partir del 1 de enero de 2023 por adquisiciones de vivienda habitual que se produzcan a partir de esa fecha que coincidan con los tres años siguientes al nacimiento o adopción de un hijo del contribuyente por el que se tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.

Por tanto, en el caso de haber adquirido la vivienda antes del 1 de enero de 2023, no resultará aplicable la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si se consideran cantidades destinadas a satisfacer el importe real de adquisición de vivienda aquellas abonadas al ingresar en una cooperativa de viviendas en 2023, en concepto de provisión de fondos para la adquisición de una vivienda concreta; y si, por tanto, estas cantidades pueden ser objeto de la deducción.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

Al tratarse de una vivienda en construcción, la ocupación de la vivienda deberá efectuarse en el plazo de doce meses contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, que en este caso será la fecha de entrega de la vivienda.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En el caso del consultante, la vivienda se adquirió en el año 2023, en el mes de abril, pero antes del nacimiento de la hija, que tuvo lugar en octubre. El consultante sabía que iba a ser padre desde mitad de febrero.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si el consultante tiene derecho a aplicar la deducción en la renta de 2023, aunque ya haya acabado el plazo reglamentario de presentación de la declaración. 

CONTESTACIÓN

La deducción no contempla dentro de su ámbito de aplicación la adquisición de viviendas antes del nacimiento del hijo del contribuyente. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Padres separados con la custodia compartida de un hijo en edad escolar menor de 18 años por el que pagan gastos de escolaridad e idiomas en la Comunidad de Madrid. A efectos de unidad familiar sólo uno de los padres puede formarla con el hijo y tributar de forma conjunta siendo el otro progenitor obligado a tributar de forma individual. La base imponible de cada progenitor es, respectivamente, de 45.000 (1) y 42.000 euros (2).  

CONTESTACIÓN

En caso de que el progenitor (1) haga la declaración conjunta con su hijo, tendrá derecho a aplicar la deducción por gastos educativo, aunque al convivir el menor con ambos progenitores y, por ello, con derecho al mínimo por descendiente, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante es propietaria del 25 por ciento de una vivienda, y tras el nacimiento de un hijo quiere adquirir el resto de la propiedad de la vivienda que corresponde a otros familiares. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si podría aplicarse la deducción autonómica en el IRPF por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos por la parte de la vivienda adquirida tras el nacimiento del hijo.

CONTESTACIÓN

Siempre que la adquisición de una nueva parte indivisa de la propiedad de la vivienda habitual se efectúe durante el periodo de los tres años siguientes a partir del nacimiento o adopción de los hijos, procederá la aplicación de la deducción 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En septiembre de 2022 nació la hija que tiene el consultante con su pareja. En enero de 2025 tenían pensado firmar un contrato de compraventa de vivienda, entregando a la constructora el 10% del total de la cantidad del precio, así como otro 10% hasta el momento de la construcción. En el momento de la firma del contrato, la hija tendrá 2 años de edad.

La vivienda será entregada en enero de 2027, momento en el que se otorgará la escritura pública de compraventa y constituirá la residencia habitual.

Uno de los dos compradores se aplica la deducción de vivienda habitual prevista en la disposición transitoria decimoctava de la Ley 35/2006, pues es su vivienda habitual y lo hace desde antes de 2013.

CUESTIONES PLANTEADAS

A.- Si es compatible la deducción estatal previa al año 2013 con la aplicación de la deducción de la Comunidad de Madrid desde el año 2025.

B.- Si para aplicar la deducción de la Comunidad de Madrid desde el año 2025 tendría que renunciar a la deducción estatal de la vivienda donde actualmente vive.

C.- En caso de no ser compatible, si podría comenzar la deducción en el ejercicio en que se convirtiera en su vivienda habitual tras la compraventa y prolongarse durante 10 años.

CONTESTACIÓN

Procede la aplicación de la deducción desde el momento en que se produzca la inversión de cantidades destinadas a la construcción de la vivienda, siempre que en ese momento no hayan transcurrido más de tres años desde que se haya producido el nacimiento o adopción de un hijo del contribuyente por el que tenga derecho a la aplicación del mínimo por descendientes y habitarse efectivamente en el plazo de doce meses desde su adquisición.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Con fecha de 28/07/2022 nació el hijo del consultante. El 01/12/2022 se otorga escritura pública de compraventa por la que se adquiere una vivienda que será la vivienda habitual. El día 11/06/2023 se presenta modelo 030 de declaración censal mediante el cual manifiesta el traslado de domicilio fiscal a la misma con efectos desde el 01/01/2023.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la adquisición de la vivienda habitual en 2022 habilita a la práctica de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos, entendiendo que se cumplen los requisitos establecidos para la misma en la Ley 3/2023.

CONTESTACIÓN

En el caso de haber adquirido la vivienda antes del 1 de enero de 2023, no resultará aplicable la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante y su familia van a trasladar su residencia a la Comunidad de Madrid, adquiriendo la condición de residentes fiscales en esta Comunidad Autónoma a partir de 2025. El consultante no ha sido residente en España durante los cinco años anteriores a su cambio de residencia. 

Se está planteando realizar una serie de inversiones que se realizarían a través de un banco en Estados Unidos de América en el que el consultante tiene abierta una cuenta bancaria, donde quedarían depositadas. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resultaría aplicable la deducción por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero contemplada en el artículo 17 bis del Texto Refundido.

CONTESTACIÓN

Se contesta que las inversiones en fondos ETF de tipo UCITS, cotizados o no, entrarían dentro de la categoría “Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados o no, en mercados organizados” y, por tanto, dentro del ámbito objetivo de aplicación de la deducción.

CUESTIONES PLANTEADAS

1. En cuanto al momento de realizar la inversión, confirmación de que podía realizarse tanto en el año 2023 (anterior al año de cambio de residencia efectuado en 2024), como en el propio ejercicio 2024, generándose la deducción por ambas adquisiciones en el ejercicio 2024 y pudiendo aplicarla en los años 2025-2029 en caso de insuficiencia de cuota.

2. En cuanto al tipo de inversión, confirmación de que, que el hecho de que la adquisición de acciones se haya realizado en el marco de un plan de incentivos no obsta a su consideración como “inversión”, y no mediante compraventas al uso, en la medida en que la norma habla del “valor de adquisición”. Asimismo, se pide confirmación de que el valor de adquisición sobre el que procede aplicar la deducción es el valor minorado tras la distribución de prima de emisión.

3. En cuanto a la limitación de no prestar servicios contemplada en el apartado 2.a) del 17.bis., confirmación de que ésta no opera en la medida en que el consultante no estaba contratado directamente por la entidad de la que adquirió los valores (la Sociedad Matriz), sino por una de sus filiales, la Sociedad A.

4. En caso de que, en el futuro, el Consultante ejerciera funciones directamente en la Sociedad Matriz, si esta circunstancia supondría incumplir con el régimen previsto, o si, por el contrario, no se estaría incumpliendo el requisito en la medida en que en ese momento las acciones no se verían afectadas por la limitación de no prestar servicios contemplada en el apartado 2.a) del 17 bis, al estar cotizadas en el mercado continuo.

4.bis. Subsidiariamente, si podría solventarse el incumplimiento vendiendo las acciones antes de la fecha en que se iniciara la prestación de servicios a la Sociedad Matriz

5. En cuanto a la posibilidad de reinvertir las acciones.

6. Dies a quo del plazo de mantenimiento de la inversión de seis años.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante ha trasladado su residencia fiscal en el año 2024 al territorio de la Comunidad de Madrid. Señala que no ha sido residente fiscal en España en los cinco años anteriores al cambio de residencia a la Comunidad de Madrid.

Durante el ejercicio 2024, ha realizado inversiones en los siguientes elementos patrimoniales:

• Adquisición o suscripción de participaciones en el capital social de sociedades de responsabilidad limitada, a través de operaciones de compraventa y mediante la capitalización de créditos mantenidos frente a estas entidades.

• Adquisición o suscripción de acciones negociadas en mercados organizados y participaciones en fondos de inversión, tanto españoles como extranjeros.

• Mediante la concesión o compra de préstamos participativos a sociedades limitadas, es decir, se trata de activos representativos de la cesión a terceros de capitales propios cuyos intereses se calcularán en función del rendimiento obtenido por la entidad.

• Mediante la concesión o compra de préstamos convertibles en acciones si se alcanzan determinados hitos de la entidad.

Entre los activos adquiridos, se ha llevado a cabo la compra de participaciones en el capital social de una sociedad no residente –SRL–, concretamente en Italia, durante el ejercicio 2024 a título personal. Dichas participaciones fueron adquiridas a su valor de mercado a una entidad española en la que el Consultante tiene el 50%. La compra ha generado un resultado contable en la entidad sin que resulte de aplicación la exención por doble imposición prevista en el artículo 21 de la Ley del Impuesto Sociedades, tributando plenamente en el IS.

La entidad no está constituida o domiciliada en un paraíso fiscal, y la participación directa del contribuyente es del 1,71% y no lleva a cabo funciones ejecutivas ni de dirección ni mantiene una relación laboral en la entidad objeto de la inversión. Las participaciones no están admitidos a negociación en mercados organizados.

CUESTIONES PLANTEADAS

Si las todas las inversiones realizadas a lo largo del año 2024 dan derecho a la deducción por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El hijo del consultante está cursando tercero en 3.º de la ESO un Programa de doble titulación de inglés que durará hasta el final de sus estudios de bachillerato.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tienen derecho a la aplicación de la deducción por gastos educativos de la Comunidad de Madrid al tratarse de estudios relacionados con idiomas.

CONTESTACIÓN

Limitada la cuestión a los gastos por enseñanza de idiomas, la norma se refiere tanto a aquella que se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carácter de educación de régimen especial. En el primer caso, debe recibirse fuera del horario escolar, mientras que en el segundo, corresponde con la enseñanza en la Escuela Oficial de Idiomas.

Al margen de la deducción por gastos de enseñanza de idiomas, cabe la posibilidad de aplicar la deducción por los gastos de escolaridad, que es un concepto distinto e independiente del anterior. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante ha comprado su vivienda en junio de 2021 y ha pagado intereses por el préstamo hipotecario desde esa fecha hasta que cumplió los 30 años.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicarse la deducción de los intereses que ha pagado desde la fecha de compra hasta el mes anterior a cumplir los 30 años.

CONTESTACIÓN

La aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido establece como único requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. La deducción recaerá exclusivamente sobre los intereses satisfechos durante el período impositivo hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. 

No afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la del préstamo hipotecario destinado a su adquisición, criterio que ya ha sido expuesto con anterioridad en la consulta vinculante número CTE 12-24/R. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La familia del consultante está integrada con dos hijos de 4 y 2 años nacidos en 2021 y 2023, y en la actualidad está en camino el tercero, indicando que el embarazo se produjo en noviembre de 2024. La vivienda habitual fue adquirida el día 25 de junio de 2024.

CUESTIÓN PLANTEADA

Solicitan la confirmación del número correcto de miembros de la unidad familiar a efectos de considerar el límite de renta multiplicado por el número de miembros de la unidad familiar y el cómputo de un hijo concebido aún no nacido como miembro efectivo de la unidad familiar.

CONTESTACIÓN

A la hora de indicar el número de miembros de la unidad familiar del contribuyente en la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijo, deberán tenerse en cuenta únicamente los hijos nacidos del consultante, al margen de las reglas establecidas para las familias conyugales y las familias monoparentales o no conyugales.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En 2022 se firma un contrato con una cooperativa para la construcción de una vivienda. A partir de ese año se comienzan a pagar cuotas hasta el año 2024. En julio de 2023 nace la hija.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual, aunque todavía no se haya formalizado la escritura pública; si se empieza a aplicar la deducción a partir del nacimiento de la niña, o no tendría derecho a aplicar ninguna deducción debido a que la niña ha nacido con posterioridad al contrato con la cooperativa. 

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación. Ampliación de capital en Sociedad Limitada Laboral constituida con fecha 20/05/2020 con certificado de emprendimiento innovador concedido por ENISA el 10/01/2024. La sociedad recibe una ampliación de capital de 30.000,00 euros con fecha de 27/02/2024. La ampliación de capital se hizo durante el ejercicio 2024, es decir, fuera del plazo de 3 años desde la constitución especificados en las deducciones de la comunidad de Madrid.

La duda surge a raíz de la nueva redacción del artículo 68.1 de la Ley 35/2006, dada por la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, en la que, a nivel estatal, se especifica un cambio en el plazo en el que debe realizarse la inversión correspondiente a la ampliación: “Las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constitución de aquella o mediante ampliación de capital efectuada, con carácter general, en los cinco años siguientes a dicha constitución, o en los siete años siguientes a dicha constitución en el caso de empresas emergentes a las que se refiere el apartado 1 del artículo 3 de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres años e inferior a doce años.”

CUESTIÓN PLANTEADA

La consulta es relativa al requisito de la antigüedad máxima de la ampliación para aplicar la deducción. Concretamente, si en el caso de la deducción autonómica de la Comunidad de Madrid, la certificación de emprendimiento innovador, implica algún cambio en los plazos, o, por el contrario, no se podría aplicar la deducción por quedar fuera del plazo de 3 años desde la constitución.

CONTESTACIÓN

La entidad debe haber sido constituida dentro de los tres años anteriores a la ampliación de capital.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En el ejercicio 2024, tanto el consultante como su esposa fueron padres de su primer hijo nacido en Madrid, el día 19 de mayo de 2024. El matrimonio ha residido en la Comunidad de Madrid todo el año natural. A finales de año, el 27 de diciembre de 2024, adquirieron al 50% cada uno una vivienda situada en Valladolid, con el objetivo de trasladar a lo largo de 2025 su residencia allí.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si pueden aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2024. Además, dado que la deducción se puede aplicar durante 10 años, si los 9 restantes ya no tributan como residentes en la Comunidad de Madrid, si ello supone perder el derecho a aplicar tal deducción.

CONTESTACIÓN

La normativa no establece expresamente que la vivienda deba estar ubicada en el territorio de la Comunidad de Madrid, pero para aplicar la deducción es requisito indispensable que el contribuyente tenga su residencia habitual en esta Comunidad Autónoma. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En mayo del 2022 nació el hijo del consultante. En agosto del 2023 se firmó un contrato de reserva de una vivienda de obra nueva promovida por promotora. En diciembre del 2023 se firmó el contrato privado de compraventa en el que se entregó una cantidad del 10% del total de compra de la vivienda.

A partir de febrero del 2024 se están pagando cuotas mensuales para la futura adquisición de la vivienda. La escritura pública de compraventa y entrega de llaves se realizará seguramente a principios del 2026.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tendría derecho a aplicar la deducción en el ejercicio 2023.

CONTESTACIÓN

Antecedentes CTE 32-24/R. En este caso hace referencia a una situación similar, pero para una vivienda en autopromoción. En este caso la vivienda está promovida por una promotora.

En el caso planteado en la consulta, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, pero sólo a partir del nacimiento del hijo del contribuyente respecto de las cantidades invertidas en cada ejercicio destinadas a la construcción y/o adquisición de la vivienda, siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde que se haya producido el nacimiento, y que la nueva vivienda se construya dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El contribuyente compra un piso en agosto de 2024, mientras que el hijo habría nacido en octubre de 2022. La vivienda permaneció arrendada durante los meses de 2024, además del mes de enero de 2025. Los antiguos propietarios la tenían alquilada y se acordó mantener el contrato de arrendamiento hasta esa fecha. 

No obstante, la vivienda comprada se habita por el contribuyente en febrero de 2025, es decir, dentro de los doces meses siguientes a la compra. 

CUESTIONES PLANTEADAS

Si tiene derecho a la deducción en 2024 o en 2025.  

CONTESTACIÓN

Siempre que se habite la vivienda adquirida en el plazo de los 12 meses desde la adquisición, resulta irrelevante que la vivienda se encuentre cedida por contrato de arrendamiento. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tienen derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos por alguno de los pagos realizados en concepto de la compra de vivienda de nueva construcción.

En caso afirmativo, en qué año se debe consignar en la casilla “Año de adquisición de vivienda habitual” e “Importe restante satisfecho con derecho a deducción”.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

A raíz de la sentencia del Tribunal Supremo número 1098/2020, de 23 de julio de 2020, rec. n.º 4417/2017, procederá la aplicación de la deducción siempre que se acredite que las obras fueron finalizadas y le fueron entregadas, dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

Respecto a la cumplimentación de la deducción en el programa rentaWEB de la AEAT, deberá indicarse sobre el concepto “B) Adquisición de vivienda en construcción” las cantidades satisfechas tanto durante el ejercicio 2023 como las que haya podido satisfacer durante el ejercicio 2024 que den derecho a la deducción 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si a efectos de la deducción, cabe equipar la adopción con el acogimiento en régimen de acogida permanente.

CONTESTACIÓN

La deducción no contempla dentro de su ámbito de aplicación la adquisición de viviendas antes del nacimiento o adopción del hijo del contribuyente. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En abril de 2021 nace un hijo. En el año 2023 se adquiere una vivienda en construcción por la que se empieza realizar pagos en dicho ejercicio. La construcción finaliza en septiembre de 2024, momento en el que se firma la escritura de adquisición y se entrega la vivienda.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tendría derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento de hijo.

Fecha que se tomaría como adquisición de vivienda: el año 2023 momento en el que se adquiere la vivienda en construcción o septiembre de 2024 fecha en la que se produce la adquisición jurídica.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción a partir del 1 de enero de 2023, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

A raíz de la sentencia del Tribunal Supremo número 1098/2020, de 23 de julio de 2020, rec. n.º 4417/2017, debe establecerse que procederá la aplicación de la deducción siempre que se acredite que las obras fueron finalizadas y le fueron entregadas, dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El 31 de mayo de 2024 la consultante compró una vivienda de obra nueva, construida y finalizada la construcción en julio de 2022. El 24 de junio de 2024 alquiló dicha vivienda a un tercero, con un contrato de arrendamiento de vivienda sometido a la LAU, con vigencia de un año prorrogable.

La vivienda ha estado vacía desde su construcción, en julio de 2022, hasta el 1 de julio de 2024, fecha de comienzo del arrendamiento. La consultante es propietaria de la vivienda desde el 31 de mayo de 2024.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicarse la deducción autonómica por alquiler de vivienda vacía al llevar la vivienda vacía -y poderlo así acreditarlo- más de un año previo al alquiler aunque no haya sido propietario durante todo el año previo al contrato de alquiler.

CONTESTACIÓN

La deducción establece que el contribuyente ha de ser propietario o usufructuario de viviendas vacías, durante al menos un año anterior a la celebración de un contrato de arrendamiento de vivienda sujeto a la de Arrendamientos Urbanos. La previsión temporal del año anterior debe predicarse tanto de la titularidad exigida que corresponda al contribuyente como de la situación del inmueble. A estos efectos, se entenderá que una vivienda se encuentra vacía cuando no esté habitada, arrendada, en uso ni afecta a actividades económicas.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante ha adquirido con su mujer una vivienda en régimen de cooperativa. Tienen dos hijos, una nacida en 2020 y otro en 2022.

El hijo pequeño nació el 10 junio de 2022, y suscribieron un contrato de adhesión a una cooperativa el 7 de marzo de 2025 para la construcción de unas viviendas en Torrejón de Ardoz. Han abonado ya 37.062 euros en 2025 aunque todavía no ha empezado la construcción, ni tenemos un contrato de adjudicación.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tendrían derecho a la aplicación de la deducción.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción a partir del 1 de enero de 2023, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

A raíz de la sentencia del Tribunal Supremo número 1098/2020, de 23 de julio de 2020, rec. n.º 4417/2017, debe establecerse que procederá la aplicación de la deducción siempre que se acredite que las obras fueron finalizadas y le fueron entregadas, dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

Respecto a la fecha de adquisición de la vivienda, deberá hacerse constar aquella en que efectivamente se produzca la entrega jurídica de la misma. 

CUESTIONES PLANTEADAS

• Si procede la aplicación de la deducción por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años en los ejercicios 2023 y 2024.
• Si la deducción es aplicable a hipotecas constituidas en el año 2022.
• Si puede deducir el 25% de los intereses pagados desde la fecha de compra hasta el mes anterior de cumplir los 30 años.

CONTESTACIÓN

La aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del Texto Refundido establece como único requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. La deducción recaerá exclusivamente sobre los intereses satisfechos durante cada período impositivo y hasta el 

No afecta a la aplicación de la deducción la fecha de adquisición de la vivienda ni la de la constitución del préstamo hipotecario destinado a su adquisición, criterio que ya ha sido expuesto con anterioridad en la consulta vinculante número CTE 12-24/R. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante, nacida el 18 de abril de 1997, residente en la Comunidad de Madrid, adquirió con fecha 21 de junio de 2022 la que hoy constituye su vivienda habitual situada en Madrid. 

La consultante ha satisfecho durante el ejercicio 2024, también durante 2022 y 2023, cantidades en concepto de intereses por el préstamo que le fue concedido para la adquisición de la citada vivienda.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si es necesario esperar tres años desde la adquisición para poder empezar a aplicar la deducción por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de vivienda por jóvenes menores de treinta años prevista en el artículo 12 del texto refundido. 

CONTESTACIÓN

La consultante podrá aplicar la deducción a partir del 1 de enero de 2023 por los intereses derivados del préstamo hipotecario obtenido para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que cumpla los treinta años de edad. 

La remisión a la disposición adicional vigésima tercera de la Ley IRPF implica que la contribuyente consolidará la deducción contemplada en el artículo 12 del texto refundido siempre que la vivienda adquirida con el préstamo hipotecario que da lugar a la aplicación de la deducción constituya su residencia durante un plazo continuado de tres años.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si un contribuyente en la Comunidad de Madrid puede aplicarse la deducción cuando la vivienda alquilada se encuentre ubicada en otra Comunidad, estando en posesión del resguardo de ingreso de la fianza en el organismo de la Comunidad Autónoma que corresponda, siendo este organismo análogo a la Agencia de Vivienda Social de la Comunidad de Madrid.

CONTESTACIÓN

La deducción prevista en el artículo 8 ter del texto refundido puede extenderse sobre aquellas viviendas destinadas al arrendamiento en los que exista la obligación del arrendador de depositar la fianza a que hace referencia el artículo 36.1 de la Ley 29/1994 en el organismo autonómico correspondiente, con independencia del lugar donde se ubique el inmueble. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Se solicita aclaración sobre el método de cálculo del incremento en los costes de financiación ajena para la adquisición de vivienda habitual

CONTESTACIÓN

El importe de la deducción será el resultado de aplicar el porcentaje del 25 por 100 al exceso correspondiente a los intereses satisfechos en el período impositivo en que vaya aplicarse la deducción, según las condiciones particulares del préstamo hipotecario, sobre los intereses que habrían sido satisfechos en ese mismo ejercicio aplicando el euríbor correspondiente al mes de diciembre de 2022, siempre con las mismas las condiciones particulares del préstamo hipotecario. 

La deducción no está referencia en modo alguno a los intereses que hayan sido satisfechos durante el periodo impositivo 2023. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resulta aplicable la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento de hijos, en los casos en que la vivienda adquirida se encuentra fuera del territorio de la Comunidad de Madrid. Los contribuyentes tenían su residencia habitual en la Comunidad de Madrid tanto en la fecha del nacimiento del hijo como en la fecha de adquisición de la vivienda.

CONTESTACIÓN

La aplicación de la deducción exige que el contribuyente sea residente en la Comunidad de Madrid. Por tanto, en caso de no ser residente en la Comunidad de Madrid en cualquiera de los periodos impositivos siguientes a la adquisición de la vivienda, no resultará aplicable su normativa conforme al punto de conexión establecido en materia del IRPF establecido en el artículo 30.2 de la Ley 22/2009, y por ello, no podrá trasladarse la deducción distribuida en los términos que establece el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 13 del Texto Refundido. El límite temporal de aplicación de la deducción seguirá siendo el del período impositivo en que se produzca la adquisición de la vivienda y los nueve siguientes. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si el consultante tiene derecho a aplicar la deducción en el IRPF correspondiente a los ejercicios 2022 y 2023, por las cantidades entregadas en concepto de compraventa de vivienda en construcción, firmada en 2022 y destinada a constituir su vivienda habitual tras la entrega en junio de 2024.

CONTESTACIÓN

En el caso planteado en la consulta, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, pero sólo a partir del 1 de enero de 2023, y a partir del nacimiento del hijo del contribuyente, respecto de las cantidades invertidas en cada ejercicio destinadas a la construcción y/o adquisición de la vivienda, siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde que se haya producido el nacimiento, y que la nueva vivienda se construya dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. La vivienda deberá habitarse efectivamente en el plazo de los doce meses siguientes desde su adquisición.

FORMA DE CUMPLIMENTACIÓN EN RENTAWEB

Respecto a la cumplimentación de la deducción en el programa rentaWEB de la AEAT, deberá indicarse sobre el concepto “B) Adquisición de vivienda en construcción”  las cantidades satisfechas tanto durante el ejercicio 2023 como las que haya podido satisfacerse durante el ejercicio 2024 que den derecho a la deducción.

Las cantidades invertidas antes de la entrada en vigor de la deducción, en este caso, en el año 2022, quedan excluidas de su ámbito temporal de aplicación. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante se fue a vivir al extranjero en 2010 para comenzar a trabajar en Facebook. El año pasado, en 2024, tras 14 años viviendo fuera de España en Estados Unidos, decidió volver a vivir a Madrid, incentivado por la nueva deducción del 20% por inversiones de nuevos contribuyentes procedentes del extranjero.

CUESTIONES PLANTEADAS

Ver consulta

CONTESTACIÓN

La comprobación última de los requisitos establecidos exigirá la apreciación de todas las circunstancias concurrentes en la operación, y ello deberá ser valorado, en su caso, en las actuaciones de comprobación e inspección de la AEAT.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la deducción autonómica por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés está condicionada a al derecho a aplicar la deducción estatal.

CONTESTACIÓN

Su aplicación es independiente de la procedencia en su caso del régimen transitorio de la deducción estatal contemplada en la disposición transitoria decimoctava en la Ley 35/2006 dado que una no condiciona a la otra. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante tiene una vivienda alquilada desde enero del 2020, estuvo vacía más de un año antes. Tiene el resguardo de la fianza depositada en la agencia de vivienda de la Comunidad de Madrid y no está alquilada a familiares.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicarse la deducción autonómica de 1000 euros por alquiler de viviendas vacías en este ejercicio 2024.

CONTESTACIÓN

La deducción resulta de aplicación a todos los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, por lo que el consultante no podrá aplicar la deducción por el arrendamiento de viviendas vacías respecto a aquellas que se encuentren bajo un contrato de arrendamiento en vigor antes de aquella fecha, y ello con independencia de que antes de la formalización del mismo la vivienda hubiera estado vacía.

CUESTIONES PLANTEADAS

Inversión en vivienda de construcción.

• Si se considera como fecha de adquisición la del contrato de compraventa 28/02/2025 o la de la fecha en que se realiza la reserva y el primer pago 03/07/2024.
• Fecha que debe indicarse en la casilla "fecha de adjudicación".
• Importes que deben indicarse en la casilla "cantidades invertidas en 2024"
• Importe que debe indicarse en la casilla "Importe restante satisfecho con derecho a deducción".
• Si los importes a incluir son con IVA o sin IVA. 

La interesada, mujer con grado de discapacidad del 33%, está casada y su cónyuge tiene un grado de discapacidad del 42%. Los dos tienen una edad inferior a 65 años. Existe convivencia durante todo el año con el contribuyente y se cumplirían los límites de la base imponible, tanto en declaración individual como conjunta. 

Hace referencia a la consulta tributaria con referencia número CTE 02-20/R, se especifica: "Respecto a la exigencia o no de vínculo de parentesco, la norma establece que sólo en el caso de que el acogido no padezca discapacidad o ésta sea inferior al 33 por ciento, será exigible que no exista vínculo de parentesco entre el acogedor o el acogido o que dicho vínculo sea en grado superior al cuarto. Por ello, en el caso de que la persona acogida tenga la condición, como sucede en la consulta formulada, de hermano con discapacidad reconocida en grado igual o superior al 33 por ciento no resultará de aplicación el límite de grado de parentesco, por lo que el acogedor podrá practicar la deducción siempre que cumpla el resto de requisitos indicados en la norma."

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resulta aplicable a este caso la deducción.

CONTESTACIÓN (ACLARACIÓN DE CONSULTAS ANTERIORES)

La deducción por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o discapacitados tiene como finalidad la de auxilio voluntario y altruista del contribuyente. 

Por tanto, no resulta aplicable a aquellos casos en los que la normativa civil impone la obligatoriedad de convivencia y amparo, como sucede en el caso de los cónyuges e incluso de los hijos discapacitados, artículos 67 a 70 del Código Civil.  

Esta consulta anula otra anterior, con la referencia número CTE 07-23/R, en virtud del artículo 154 del Código Civil. Al igual que sucede en el caso de los cónyuges, al establecer la normativa civil la obligatoriedad de los progenitores de convivencia y auxilio, no resulta extensible la deducción por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco años y/o discapacitados en caso de tratarse de hijos no emancipados que se encuentren bajo su patria potestad. 

De la misma manera, esta deducción no resulta aplicable a aquellas modalidades de acogimiento familiar contenidas en los artículos 172 y siguientes del Código Civil.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante ha pagado el ITP del contrato de arrendamiento del año 2017 en el ejercicio 2020. Renta anual de 9.000 euros y una base imponible de 27.000 euros. En 2024 ha procedido a modificar la renta del contrato anterior, elevando la cuantía a 10.500 euros anuales. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si procede o no la deducción del alquiler en la declaración de la renta del ejercicio 2024

CONTESTACIÓN

Desde el día 1 de enero de 2024, todos aquellos contribuyentes menores de 40 años que hayan satisfecho cantidades en el período impositivo por el arrendamiento de su vivienda habitual, podrán aplicar la deducción por arrendamiento de vivienda habitual, siempre que las cantidades abonadas superen el 20% de la base imponible del contribuyente. En todo caso, deben tener en cuenta las limitaciones establecidas en relación al tipo de declaración realizada por el contribuyente y la suma de las bases imponibles de todos los miembros de la unidad familiar de la que el contribuyente pueda formar parte sea superior a 61.860 euros.

Además, el contribuyente debe estar en posesión de la copia del resguardo del depósito de la fianza del contrato vigente en la Agencia de Vivienda Social de la Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador o, en su caso, la denuncia presentada ante dicho organismo por no haberle sido entregado el justificante, resultará aplicable la deducción por arrendamiento.

La Ley 5/2024  suprime la obligación de declarar el ITP para los arrendamientos destinados a vivienda habitual al estar exentos y/o bonificados del pago del impuesto.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En abril de 2024, el consultante contrató un préstamo con garantía personal no hipotecaria para la compra de su vivienda habitual a través de una entidad financiera en la que trabaja, contando entonces con 28 años de edad. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicar la  deducción por el concepto "por el pago de intereses de préstamos para adquisición de vivienda por jóvenes menores de 30 años" de la Comunidad de Madrid, teniendo en cuenta que durante todo el año fiscal 2024 tuvo menos de 30 años y que el préstamo vivienda es de uso exclusivo para la vivienda, según viene recogido en el convenio y en el propio contrato firmado.

CONTESTACIÓN

Se contesta que no, porque la aplicación de la deducción prevista en el artículo 12 del texto refundido establece como requisito haber satisfecho a partir del 1 de enero de 2023 intereses por préstamos hipotecarios obtenidos para la adquisición de la vivienda habitual hasta el mes anterior a aquel en que el contribuyente cumpla los treinta años de edad. 

CUESTIONES PLANTEADAS

PRIMERA.- Posibilidad de aplicar la deducción por inversiones realizadas a través de un seguro de vida-ahorro (unit-linked) contratado con una aseguradora no localizada en España residente en la Unión Europea (Luxemburgo), siempre que las inversiones realizadas (excluyendo el importe destinado al pago de la prima del seguro de vida) sean sobre activos cualificados de acuerdo al artículo 17.bis.1 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno.

SEGUNDA.- Si a los efectos de la reinversión establecida en el artículo 17.bis.2.b) del texto refundido, el importe debe ser neto de cualquier tipo de impuesto directo (retenciones y/o impuesto final) soportado por parte del contribuyente con motivo de la transmisión previa.

TERCERA.- Si a los efectos del importe de la reinversión, se han de considerar solo los importes obtenidos en la transmisión o si, por el contrario, de forma adicional al citado importe (neto o bruto de impuestos, dependiendo de la respuesta a la segunda cuestión), han de considerarse también otro tipo de rendimientos obtenidos durante el periodo de tenencia de los activos subyacentes, como intereses (implícitos o explícitos), dividendos, etc.

CUARTA.- Si el cómputo del plazo de mantenimiento de la inversión de 6 años debe de considerarse de fecha a fecha desde la inversión realizada o es suficiente con que sea durante 6 periodos impositivos, incluyendo el propio en el que se realiza la inversión (es decir, el ejercicio en el que se realiza la inversión y los siguientes 5 ejercicios).

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante firmó contrato de arras, en el cual, se indicó como fecha de compraventa una posterior al nacimiento de su próximo hijo, un 15 de julio de 2024. Por motivos médicos, se adelantó la fecha de firma de la compraventa, estableciendo la cita en el notario antes del parto. Se aporta copia de asiento registral de compraventa con fecha de 28 de agosto de 2024. No se aporta la escritura de compraventa de la vivienda, pero figura como fecha del documento que motiva el asiento en el Registro el día 31 de mayo de 2024. 

El primer hijo nació el día 31 de enero de 2019 y el segundo hijo el día 13 de julio de 2024.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicar la deducción por adquisición de vivienda por nacimiento de hijo que ofrece la Comunidad de Madrid.

CONTESTACIÓN

En el presente caso, la propiedad se adquiere por escritura pública de compraventa con fecha de 31 de mayo de 2024, es decir, antes del nacimiento del segundo de los hijos, el día 13 de julio de 2024, y más de tres años después del nacimiento del primero, el día 31 de enero de 2019. Por tanto, no se cumple la condición establecida de la adquisición de la vivienda en los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción de un hijo del contribuyente. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante tiene una hija nacida el día 25 de febrero de 2021.

Con fecha de 16 de marzo de 2023 firmó un contrato de adjudicación de vivienda en construcción, realizando una serie de pagos en ese momento, así como en las fechas establecidas en el calendario de pagos, hasta la entrega de la vivienda. La escritura de compraventa es de fecha 25 de septiembre de 2024.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tiene derecho a la deducción de la Comunidad de Madrid por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción a partir del 1 de enero de 2023, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante señala que ostenta la condición legal de familia numerosa desde el año 2017, título expedido por la Comunidad de Madrid, por lo que estaría excluido de aplicar la deducción por la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial prevista en la Comunidad de Madrid, a pesar de cumplir con los requisitos personales, familiares y económicos exigidos.

Según su opinión, la aplicación restrictiva de esta deducción, exclusivamente a los nuevos títulos (posteriores a 01/01/2023) discrimina arbitrariamente a las familias numerosas con igual situación objetiva y necesidad económica, en contra del principio de igualdad ante la Ley.

CONTESTACIÓN

La aplicación de la deducción exige la obtención de la condición de familia numerosa de categoría general o especial a partir del 1 de enero de 2023, que es cuando entró en vigor dicha medida.  

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante contrajo matrimonio el día 1 de agosto de 2024 con la madre de sus tres hijos. El 3 de septiembre de 2024 pasó a ser miembro del título de familia numerosa en el que ya estaba su mujer con los tres hijos que tienen en común desde el 2013.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicar la deducción en las declaraciones de la renta de los años 2024, 2025, 2026 al haber obtenido la condición de titular de una familia numerosa de categoría general el año 2024, aunque el título de familia numerosa al que se incorpora como miembro se expidió en el 2013 y se renovó en el 2024, como resultado de su incorporación al mismo.

CONTESTACIÓN

Aquellos contribuyentes que se incorporen a un título de una familia numerosa de categoría general o especial con vigencia reconocida de acuerdo con la Ley 40/2003 antes del día 1 de enero de 2023 no podrán aplicar la deducción contemplada en el artículo 13 bis. Este es el criterio establecido en la consulta vinculante número CTE 15-24/R.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si es posible aplicar la deducción autonómica de la Comunidad de Madrid del 10% del precio de adquisición de la vivienda habitual en construcción, como consecuencia del nacimiento del hijo, el 10 de enero de 2022, al haberse realizado pagos a cuenta para la compra antes de la firma de la escritura de la compra el día 25 de octubre de 2024 y antes del nacimiento del hijo.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción a partir del 1 de enero de 2023, procederá la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

A raíz de la sentencia del Tribunal Supremo número 1098/2020, de 23 de julio de 2020, rec. n.º 4417/2017, debe establecerse que procederá la aplicación de la deducción siempre que la construcción del inmueble se asimile a su adquisición, es decir, siempre que se acredite que las obras fueron finalizadas y le fueron entregadas, dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

Por tanto, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, pero sólo a partir del 1 de enero de 2023, y a partir del nacimiento del hijo del contribuyente, y sólo respecto de las cantidades invertidas en cada ejercicio destinadas a la construcción y/o adquisición de la vivienda, siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde que se haya producido el nacimiento, y que la nueva vivienda se construya dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede aplicarse la deducción contemplada en el artículo 13 del texto refundido por la adquisición de una vivienda habitual en construcción por nacimiento de hijos.

CONTESTACIÓN

En el caso planteado en la consulta, procederá la aplicación de la deducción con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, pero sólo a partir del 1 de enero de 2023, y a partir del nacimiento del hijo del contribuyente, respecto de las cantidades invertidas en cada ejercicio desde aquella fecha destinadas a la construcción y/o adquisición de la vivienda, siempre que no hayan transcurrido más de tres años desde que se haya producido el nacimiento, y que la nueva vivienda se construya dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido, a contar desde el inicio de la inversión. Además, la vivienda habría de ser habitada efectivamente en el plazo de los doce meses siguientes desde su entrega.

CUESTIÓN PLANTEADA

Razones por las que la deducción autonómica de la Comunidad de Madrid por arrendamiento de la vivienda habitual no afecta al resultado final de la declaración del consultante.

CONTESTACIÓN

El importe resultante de las deducciones autonómicas de la Comunidad de Madrid se aplica exclusivamente sobre la cuota íntegra autonómica, sin que, en ningún caso, puedan trasladarse sobre la cuota íntegra estatal. En el caso planteado por la consultante, el importe consignado en la casilla [0546], relativa a la cuota íntegra autonómica [(533)+(541)] es de 0 euros, y ello determina que cualquier importe asociado a una deducción autonómica no altere el resultado de la declaración de la contribuyente.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El hijo de la consultante nació el día 13 de agosto de 2020. Con fecha 30 de agosto de 2021 la consultante firma contrato privado de compraventa con una promotora del 50 por ciento de la futura vivienda habitual de obra nueva. En esa fecha realiza el primer pago de la vivienda, y el resto de pagos, en función de lo estipulado en el contrato. 

El 4 de agosto de 2023 se firma en notaría el Acta de Finalización de Obra, y la firma de la escritura de compraventa el 18 de septiembre, momento desde el cual ya constituye su vivienda habitual.

CONTESTACIÓN

En aquellos casos en que se inviertan cantidades en la adquisición de la vivienda en construcción a partir del 1 de enero de 2023, procede la aplicación de la deducción contemplada en el artículo 13 de Texto Refundido con anterioridad a la adquisición jurídica de la vivienda, siempre que la inversión se efectúe a partir del nacimiento o adopción de los hijos y durante los tres años siguientes, contados de fecha a fecha, desde que se produzca el nacimiento o adopción. 

Respecto a la cumplimentación de la deducción en el programa rentaWEB de la AEAT, en la declaración del IRPF de 2023, deberán indicarse la totalidad de las cantidades abonadas por el titular de la declaración durante dicho ejercicio. En la declaración del IRPF de 2024, en el epígrafe “B) Adquisición de vivienda en construcción”, deberán indicarse las cantidades invertidas en 2023 a cuenta del precio final, y en el apartado “Importe restante satisfecho con derecho a la deducción”, el importe restante pagado por aquél al producirse la adquisición jurídica de la vivienda construida que vaya a constituir su vivienda habitual.

CUESTIONES PLANTEADAS

• Fallecimiento del hijo que daba derecho al título de familia numerosa.
• Incumplimiento de límite de renta en los dos ejercicios siguientes.

CONTESTACIÓN

La deducción puede aplicarse en el período impositivo en que surta efectos el reconocimiento de la condición de familia numerosa de categoría general o especial y en los dos siguientes.

La norma no establece que deba mantenerse dicha condición durante dicho periodo de extensión de la deducción. 

Ahora bien, la limitación de renta será exigible de manera autónoma en cada período impositivo en que deba extenderse la deducción. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resulta aplicable la deducción cuando la vivienda habitual se encuentra en la Provincia de Guadalajara, tratándose de una autopromoción, y, por lo tanto, hallarse aún en construcción.

CONTESTACIÓN

No afecta a la aplicación de la deducción la fecha de inicio de construcción de la vivienda ni la de la constitución del préstamo hipotecario destinado a su construcción, criterio que ya ha sido expuesto con anterioridad en la consulta vinculante número CTE 12-24/R. 

Tampoco altera su aplicación, la circunstancia de que la futura vivienda no se encuentre situada en el ámbito territorial de la Comunidad de Madrid. 

En todo caso, la aplicación de la deducción exigirá que el contribuyente, además de ser residente en territorio español, lo sea también de la Comunidad de Madrid.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Compra de vivienda habitual en la Comunidad de Madrid en diciembre de 2024. En agosto de 2025 nace el hijo del consultante. 

CONTESTACIÓN

No resultaría procedente la aplicación de la deducción por la adquisición de la vivienda efectuada en diciembre del año 2024, dado que se ha producido con anterioridad al nacimiento del hijo, y la norma señalada establece expresamente que dicha adquisición se debe producir dentro de los tres años siguientes al nacimiento o adopción de un hijo del contribuyente

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

En abril de 2024 nació el hijo del consultante y en julio del mismo año adquirió junto a su pareja la vivienda habitual. En el período impositivo 2024 no aplicaron la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos dado que la unidad familiar superó el límite de renta. 

CUESTIONES PLANTEADAS

• Aplicación de la deducción en 2025 si la unidad familiar no supera el límite de renta en dicho período impositivo.
• En caso de poder optar a la deducción en 2025, si sólo se aplicaría en los 9 años siguientes, o serían 10 ejercicios completos.
• Si en cada uno de los ejercicios en los que se prorratea la deducción debe cumplirse el límite de la suma de las bases imponibles de la unidad familiar, o al haber cumplido los requisitos iniciales, ese límite ya no resulta exigible para aplicar la deducción en cada uno de los ejercicios. Si puede aplicarse de forma independiente en cada ejercicio. 

CONTESTACIÓN

El derecho a la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos se genera en el período impositivo en que se produce la adquisición de la vivienda, y ello exige cumplir el límite de las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar del contribuyente integrados en la misma, sin perjuicio de que, en cualquiera de los nueve períodos impositivos siguientes en los que deba prorratearse su importe, resulte o no aplicable la deducción en función del cumplimiento de dicho límite en cada ejercicio. 

Por tanto, en caso de haber sobrepasado el límite de renta en el año de adquisición de la vivienda, no resultará trasladable la deducción a los nueve períodos impositivos siguientes. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El contribuyente se aplicó en el año 2023 la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos, dado que cumplía todos los requisitos. Sin embargo, en el año 2024 supera el límite establecido de la base imponible.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la deducción puede aplicarse en todos y cada uno de los nueve años restantes, o su aplicación anual está supeditada al límite de renta de cada año. Añade a la cuestión que el baremo de los 30.930 euros no ha sido actualizado.

CONTESTACIÓN  

El derecho a la aplicación de la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos se genera en el período impositivo en que se produce la adquisición de la vivienda, y ello exige cumplir el límite de la suma de las bases imponibles de cada uno de los miembros de la unidad familiar del contribuyente integrados en la misma, sin perjuicio de que, en cualquiera de los nueve períodos impositivos siguientes en los que debe prorratearse su importe, resulte o no aplicable la deducción, puesto que ello dependerá del cumplimiento del límite de las bases imponibles de la unidad familiar del contribuyente establecido en cada uno de esos ejercicios.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante y su esposa tienen su residencia habitual y el domicilio fiscal en la Comunidad de Madrid y lo mantendrán durante todo el año 2025. El matrimonio tiene una hija en común nacida el 3 de mayo de 2023, que convive con los dos, y en diciembre de 2025 comprarán la que será su vivienda habitual ubicada en el País Vasco, donde se mudarán en enero de 2026.  

Ambos harán su declaración de la renta (IRPF del año 2025) como residentes en la Comunidad de Madrid.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si pueden aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción de hijos en la declaración de 2025, es decir, si es necesario que la vivienda habitual que van a comprar esté en la Comunidad de Madrid.

CONTESTACIÓN

• La normativa expuesta no establece el requisito añadido de que la vivienda deba estar ubicada en el territorio de la Comunidad de Madrid, pero para aplicar su normativa autonómica es requisito indispensable que el contribuyente tenga su residencia habitual en esta Comunidad Autónoma.
• En caso de no ser residente en la Comunidad de Madrid en cualquiera de los periodos impositivos siguientes a la adquisición de la vivienda, no resultarán aplicables las normas emanadas de la Comunidad Autónoma y, por ello, no podrá aplicar la deducción. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante vive con su pareja sin contraer matrimonio y tienen dos hijos nacidos en 2023 y 2024. En el año 2024 heredó una doceava parte de la vivienda y en diciembre compró y pagó el resto de la misma, financiada en parte con un préstamo hipotecario por un importe de 750.000 euros.

Pretende donar el 50 por ciento de la vivienda a su esposa. 

CONTESTACIÓN

• En el caso de transmitir la mitad de la vivienda antes de que la misma consolide su consideración de habitual, se producirá la pérdida del derecho a las deducciones que hubiera practicado por la adquisición de dicha mitad, debiendo regularizar su situación tributaria, reintegrando la totalidad de las cantidades indebidamente deducidas en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio en que haya incumplido los requisitos junto con los intereses de demora correspondientes. 
• En el hipotético caso de realizar dicha transmisión una vez transcurrido dicho plazo de los tres años, pero durante el período indicado de los nueves ejercicios siguientes a la adquisición, el contribuyente perderá el derecho a la deducción restante en el período impositivo en que se produzca dicha transmisión y los siguientes. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La consultante está en proceso de venta y compra de su vivienda habitual.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la aplicación de la exención por reinversión prevista en la normativa del IRPF es compatible con la aplicación de las deducciones de la Comunidad de Madrid en materia de vivienda habitual.

CONTESTACIÓN 

La normativa reguladora de cada una de las deducciones autonómicas por inversión en vivienda habitua no establece mención alguna a que, en el caso de enajenar una vivienda habitual que hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción de cada una de ellas se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión del artículo 38 de la Ley 35/2006.