Consultas tributarias en relación con el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Extracto de la consulta:

La consultante, titular de una familia numerosa, pretende adquirir, en segunda transmisión un inmueble contiguo a su actual vivienda habitual con la intención de unirlo a ésta formando una única vivienda de mayor superficie.

Extracto de la consulta:

La consultante y su cónyuge están casados en régimen de separación de bienes y son titulares de una familia numerosa. Va a adquirir, como bien privativo, un inmueble que declara destinar a vivienda habitual de la familia.

Extracto de la consulta:

El consultante, casado en régimen de separación de bienes, adquirió en diciembre de 2006 en proindiviso, junto con su esposa y la madre de ésta, una vivienda que manifiesta que va a destinar a residencia habitual del matrimonio y sus tres hijos. El consultante ha adquirido el 50 por ciento de la vivienda, su esposa el 10 por ciento y  la madre de ésta el 40 por ciento restante.

En la escritura pública en que se formaliza la adquisición no se hace mención alguna al destino que se vaya a dar a la vivienda.

El título oficial acreditativo de la condición de familia numerosa fue expedido en con posterioridad a la fecha de la escritura pública de adquisición de la vivienda.

Extracto de la consulta:

El consultante va a realizar la compra de una vivienda situada en el Distrito Centro del Ayuntamiento de Madrid.

Extracto de la consulta:

El consultante ha adquirido una vivienda ubicada dentro del Distrito Municipal Centro del Ayuntamiento de Madrid.

La vivienda se encuentra dentro del “Área de Rehabilitación Integrada Sector I de Lavapiés, 2ª fase”, habiéndose concedido ayudas para la rehabilitación de los elementos comunes, sin que –según el certificado aportado por el consultante– el adquirente figure como solicitante ni como beneficiario de tales ayudas.

Extracto de la consulta:

El consultante es titular de una familia numerosa. Ha adquirido un inmueble contiguo a su actual vivienda habitual con la intención de ampliar la vivienda anterior.

Extracto de la consulta:

Adquisición de una vivienda ubicada en el Distrito Municipal Centro del Ayuntamiento de Madrid.

El consultante señala que la Comunidad de Propietarios de la finca en la que se sitúa ha recibido subvenciones dentro del Programa de Ayudas a obras derivadas de la Inspección Técnica de Edificios, sin que las citadas obras hayan afectado a la vivienda sino solo al edificio.

Extracto de la consulta:

Compraventa de una vivienda y sus anejos (dos plazas de garaje y un trastero). La vivienda ha obtenido la calificación provisional como Vivienda con Protección Pública de Precio Limitado (VPPL). Tiene una superficie útil de 88,67 m² y una superficie construida de 109,77 m². Las plazas de garaje tienen una superficie útil de 24,86 m² y una superficie construida de 28,70 m² cada una y el trastero tiene una superficie útil de 8 m² y una superficie construida de 10,17 m².

Extracto de la consulta:

Escritura pública que documenta la transmisión de una Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado (VPPL) de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados.

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda calificada de forma provisional como Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil total inferior a los 90 metros cuadrados, incluida la plaza de garaje y trastero.

El precio final de la vivienda con sus anejos es de 118.738,70 euros.

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda calificada de provisionalmente como Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado de la Comunidad de Madrid, con una superficie útil total inferior a los 90 metros cuadrados, incluida la plaza de garaje y trastero.

El precio final de la vivienda con sus anejos es de 118.738,70 euros.

Extracto de la consulta:

Vivienda de Protección Pública de Precio Limitado que ocupa una superficie útil real de 123,45 metros cuadrados en total; 76,80 metros cuadrados de vivienda con una terraza de 46,65 metros. La Comunidad de Madrid ha determinado una superficie útil, a efectos de la calificación, de 84,48 metros cuadrados.

El precio de adquisición de la vivienda fue de 221.799,50 euros.

En el conjunto de la finca, además de la vivienda, existen dos plazas de garaje y un trastero.

Extracto de la consulta:

La entidad actora se encuentra dada de alta en el IAE, en la actividad 8332 (Promoción Inmobiliaria de Edificaciones). Tiene por objeto, entre otras actividades, la adquisición de bienes inmuebles por cualquier vía legalmente reconocida, incluida la adquisición en procedimientos de ejecución hipotecaria en cesión de remate.

Extracto de la consulta:

Los consultantes adquirieron la vivienda que actualmente ocupan en diciembre de 2011, aplicando el tipo impositivo reducido de la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas vigente en la Comunidad de Madrid para adquisición de vivienda habitual por familias numerosas.

Hasta julio de 2009, los consultantes habían residido en una vivienda adquirida en el año 1994 en Barcelona. Desde julio de 2009, y hasta la fecha de adquisición de su actual vivienda habitual, residieron en alquiler en una vivienda en Las Rozas de Madrid, alquilando a su vez la vivienda de su propiedad ubicada en Barcelona.

No han vendido la vivienda de su propiedad ubicada en Barcelona.

Extracto de la consulta:

El consultante es titular del carné de familia numerosa, y actualmente está divorciado de la madre de sus hijos. Va a comprar a un particular una casa que va a ser su vivienda habitual, para que sus hijos (cinco en total) cuando estén con él tengan las mismas comodidades que cuando están con su madre.

Extracto de la consulta:

La actividad de la entidad consultante es la compraventa por cuenta propia de edificios completos, incluyendo viviendas, locales y anexos, vacíos o arrendados, sin dividir horizontalmente. Una vez efectuada la adquisición se procede a su división horizontal para la posterior comercialización de cada una de estas unidades de forma individual.

Extracto de la consulta:

La entidad consultante es una empresa de arrendamiento financiero cuyo objeto exclusivo es realizar con carácter habitual operaciones de arrendamiento financiero sobre bienes muebles e inmuebles. El 17 de julio de 2015 adquirió una nave sita en Fuenlabrada (Madrid) sobre la que a continuación se ha constituido un contrato de arrendamiento financiero inmobiliario para que, a partir de entonces, el arrendatario financiero desarrolle en la misma su actividad empresarial o profesional.

Extracto de la consulta:

El consultante considera que la adquisición de un terreno urbano en el que se vaya a construir una edificación para el desarrollo de una actividad comercial puede beneficiarse de la bonificación del 95 por ciento de la cuota del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas establecida por la Comunidad de Madrid para inmuebles para uso industrial por entender que la “industria comercial” entra dentro de dicho uso.

Extracto de la consulta:

Se pretende vender una inmueble en Coslada (Madrid) que inicialmente fue construido como local, según figura en escritura pública. Posteriormente se otorgó escritura de cambio de uso reconvirtiéndolo en vivienda.

Extracto de la consulta:

La consultante ha solicitado el título de familia numerosa pero aún no lo ha obtenido.

Extracto de la consulta:

La consultante se ha casado recientemente y, desde antes del matrimonio, es titular de una familia numerosa pero en el título únicamente constan ella junto a sus tres hijos.

Su marido tiene una vivienda de su exclusiva propiedad en la que el matrimonio figura empadronado pero en la que no habitan. La consultante es titular de cuatro viviendas que se encuentran alquiladas, no constituyendo ninguna de ellas su vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

La sociedad consultante adquirió mediante escritura pública de 19 de diciembre de 2014 diversos inmuebles en el municipio de Arganda del Rey.

Por dicha adquisición, la consultante aplicó el tipo reducido del 2 por ciento establecido por la Comunidad de Madrid en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentado, por la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias.

La oficina liquidadora de Arganda del Rey, tras un procedimiento de comprobación, giró liquidación a la consultante por considerar que no resultaba de aplicación dicho tipo reducido y procedía aplicar el tipo impositivo general por adquisición de inmuebles establecido por la Comunidad de Madrid, del 6 por ciento.

Tal liquidación fue impugnada por la consultante mediante reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico Administrativo Central y se encuentra en la actualidad pendiente de resolución por dicho tribunal, que ha suspendido la ejecución de la deuda derivada de dicha liquidación.

El 19 de diciembre de 2017 se cumplió el plazo que establece el artículo 30 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, para efectuar la reventa de las viviendas adquiridas por la consultante y consolidar la aplicación del tipo reducido del que se benefició en su adquisición. En dicha fecha, parte de las viviendas adquiridas por la consultante aún no habían sido transmitidas.

Extracto de la consulta:

La entidad consultante forma parte de un grupo de consolidación fiscal y adquirió mediante escritura de compraventa, otorgada el 24 de noviembre de 2017, una nave industrial situada en Getafe que va a ser utilizada por tres empresas del grupo, dedicadas todas ellas al transporte nacional de mercancías por carretera.

El consultante manifiesta que la adquisición ha tributado por IVA y está sujeta a la modalidad impositiva de Actos Jurídicos Documentados, Documentos Notariales, al tipo del 1,50 por ciento, según establece el artículo 35 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, que regula el tipo de gravamen aplicable a los documentos notariales que formalicen transmisiones de inmuebles con renuncia a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido. Asimismo, indica que en la operación se aplica la bonificación (total o parcial) del 95 por ciento prevista en el número Dos de la Disposición Adicional Primera del mismo Texto Refundido.

Concluye que la base imponible declarada ha sido de 14 millones de euros y que la cuota íntegra de 210.000 euros. 

Extracto de la consulta:

La consultante es madre de tres hijos y está casada en régimen de separación de bienes. Es propietaria de una vivienda situada en Vitória (Álava) que constituía la residencia habitual de su unidad familiar y tiene previsto adquirir una vivienda en la Comunidad de Madrid para que sea la vivienda habitual de la familia.

Dispone de la consideración de familia numerosa, condición otorgada por la Diputación Foral de Álava mediante título expedido con fecha de 7 de noviembre de 2007 por el Instituto Foral de Bienestar Social de la Diputación Foral de Álava, con fecha de validez hasta el 28 de junio de 2024.

En la actualidad está tramitando en la Comunidad de Madrid la solicitud para obtener el título de familia numerosa, siendo posible que no se obtenga dicho título a la fecha del devengo del impuesto que grave la adquisición de la vivienda.

Extracto de la consulta:

El artículo 33 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado prevé un tipo impositivo variable para las primeras copias de escrituras y actas notariales, que documenten la constitución de hipoteca en garantía de préstamos para la adquisición de vivienda, siempre que el prestatario sea persona física y dependiente del valor real del derecho que se constituya.

Extracto de la consulta:

La consultante es una sociedad limitada que va a adquirir mediante escritura pública de compraventa un inmueble situado en la localidad de Móstoles.

Extracto de la consulta:

El consultante, afectado de tetraplejia, ha adquirido una parcela de terreno en el término municipal de San Sebastián de los Reyes para la construcción de su vivienda habitual.

Además, es titular de una explotación ganadera a pocos kilómetros de la parcela adquirida.

Extracto de la consulta:

En el mes de julio de 2017 la entidad consultante adquirió en la ciudad de Madrid un inmueble que sobre el que no se había realizado la correspondiente división horizontal. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales se liquidó proporcionalmente en base a su superficie, aplicando el 2 por ciento sobre la parte destinada a viviendas y el 6 por ciento a locales.

Posteriormente se llevó a cabo la división horizontal y se van a vender algunas de las viviendas antes de que transcurra el plazo de 3 años previsto para la aplicación del tipo reducido del 2 por ciento para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Familia numerosa de categoría general que se encuentra en proceso de divorcio. Se va a realizar la extinción de condominio de la que era vivienda habitual del matrimonio, de tal forma que pasará a ser propiedad exclusiva de la mujer del consultante. Se ha elaborado un convenio regulador de divorcio en el que se ha acordado la custodia compartida de los hijos.

Una vez realizada la extinción del condominio, el consultante continuará manteniendo el título de familia numerosa de categoría general, y señala que va a realizar la compra de una vivienda por importe inferior a 250.000 euros, que será su vivienda habitual y la de sus hijos en los términos establecidos en el Convenio Regulador.

Extracto de la consulta:

El día 10 de marzo de 2020 la consultante y su marido formalizaron la compraventa de un terreno urbano en Majadahonda, cuya finalidad es la autopromoción de la que será su vivienda habitual. Así se hizo constar en la escritura de compraventa.

El matrimonio tiene tres hijos por lo que ostenta el título de familia numerosa general.

En el plazo aproximado de un mes presentarán en el Ayuntamiento de Majadahonda el proyecto básico para la obtención de la licencia de obras y el pago correspondiente de tasas.

Extracto de la consulta:

Empresa inmobiliaria que adquiere un inmueble en la ciudad de Madrid el día 31 de enero de 2018. La transmisión patrimonial se autoliquida el día 15 de febrero de 2018 en la Comunidad de Madrid aplicando el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

En la actualidad se cumplen todos los requisitos para mantener la aplicación del tipo reducido, salvo el de la venta dentro de los tres años desde la adquisición del inmueble debido a la vigencia del Estado de Alarma y la suspensión de la actividad, que ha retrasado el cumplimiento de esta condición.

Extracto de la consulta:

Aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

El día 21 de enero de 2021 el consultante y su esposa formalizaron la compraventa de un terrero urbano en Colmenar Viejo por valor de 220.000 euros cuya finalidad es la autopromoción de la que será su vivienda habitual. Así se hizo constar en la propia escritura de compraventa.

Extracto de la consulta:

El consultante y su pareja están casados en régimen de separación de bienes. Han comprado una vivienda el día 21 de noviembre de 2020 a partes iguales y son familia numerosa desde el día 16 de noviembre de 2020.

Uno de los cónyuges tiene una vivienda en propiedad que ha estado destinada como vivienda habitual de la unidad familiar hasta la compra de la nueva y no tiene intención de venderla.

Extracto de la consulta:

Escritura pública de compraventa de un solar para la construcción de una vivienda unifamiliar que constituirá la vivienda habitual una vez finalizada la construcción de la misma.

Extracto de la consulta:

El 17 de mayo de 2019 el consultante compró un inmueble situado en la localidad de Pinto (Madrid) donde reside desde entonces con su familia: su esposa y tres hijos.

El 29 de mayo de 2019 presentó una autoliquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y aplicó el tipo reducido del 4 por ciento previsto para la adquisición de la vivienda habitual por familias numerosa, según lo previsto en el artículo 29 del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

El día 7 de junio de 2021 el consultante tiene previsto escriturar la venta de su anterior vivienda habitual.

Extracto de la consulta:

La consultante es una entidad cuya actividad principal consiste en la adquisición de la nuda propiedad de inmuebles a cambio de las rentas vitalicias –pensiones– constituidas a favor de sus propietarios, personas físicas, no empresarios ni profesionales de dichos inmuebles.

Extracto de la consulta:

Compra de un local comercial para su posterior reforma, cambio de uso residencial y posterior venta.

La entidad adquirente es una empresa a la que le resulta de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.

Extracto de la consulta:

La consultante está casada en régimen de separación de bienes y tiene intención de comprar un piso que será su vivienda habitual.

En la actualidad el matrimonio está en proceso de separación, aunque la pareja seguirá viviendo conjuntamente, al menos temporalmente. El matrimonio vive desde 2006 en un local comercial del esposo.

La consultante comprará la vivienda en agosto o septiembre de 2021, es decir, antes de que se produzca el divorcio, por lo que en ese momento figurará que constituye una unidad familiar con dos viviendas habituales.

Extracto de la consulta:

La consultante es una entidad que se va a dedicar a la compra de pisos de segunda mano a particulares, que serán reformados y vendidos posteriormente, también a particulares. La sociedad está dada de alta en el epígrafe del IAE 833.2 “PROMOCION INMOBILIARIA DE EDIFICACIONES”, para la realización de la actividad señalada y no dispone de personal asalariado ya que la sociedad subcontrata las reformas con otras empresas.

Si la sociedad puede aplicarse el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias.

Extracto de la consulta:

Con fecha de 24 de febrero de 2021  la consultante adquirió una vivienda situada en Getafe por la cual satisfizo el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales acogiéndose a la bonificación de la cuota tributaria por adquisición de vivienda habitual por personas físicas prevista en el artículo 30 bis del Texto Refundido.

Transcurridos seis meses desde la adquisición, y como consecuencia del cambio de sus circunstancias personales, se decide no utilizar ese piso como vivienda habitual.

Si es necesario o no realizar un pago complementario del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Extracto de la consulta:

El consultante va a comprar una vivienda que en su origen eran dos viviendas, actualmente unidas. Cada una de ellas tiene una referencia catastral. También se incluyen en la compraventa cuatro plazas de garaje, cada una de ellas con su propia referencia catastral. Todas las fincas catastrales estarán destinadas a constituir la vivienda habitual de la familia numerosa de la que forma parte el consultante. Se dispone de una tasación inmobiliaria que indica que las viviendas están unidas.

Si resulta aplicable el tipo reducido del 4 por ciento en Transmisiones Patrimoniales Onerosas previsto para las adquisiciones de vivienda por titulares de familia numerosa.

Extracto de la consulta:

La consultante vivió con su cónyuge en una vivienda hasta que se produjo la separación legal del matrimonio. En el convenio regulador aprobado por sentencia judicial se estableció que aquella vivienda pasaría a ser de uso exclusivo del cónyuge junto con los hijos del matrimonio. La totalidad de la vivienda era propiedad de la consultante. La consultante, que sigue siendo la titular única del carnet de familia numerosa, plantea comprarse una nueva vivienda.

Si resultaría aplicable el tipo reducido del 4 por ciento previsto para adquisición de vivienda habitual por familias numerosas regulado en el artículo 29 del Texto Refundido dado que en el momento de la adquisición la consultante es titular de una familia numerosa.

Extracto de la consulta:

Escritura pública de declaración de obra nueva.

Aplicación de la bonificación del 95 por ciento prevista para las adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas regulada en el artículo 38 ter del Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la Comunidad de Madrid, del Consejo de Gobierno.

Extracto de la consuta:

El consultante y su pareja han estado casados bajo el régimen de separación de bienes. Aquirieron a partes iguales una vivienda y una plaza de garaje situadas en Madrid que han venido constituyendo la residencia habitual hasta la separación judicial.

En cumplimiento de la sentencia, se ha firmado cesación de proindiviso, adjudicándose el 100 por cien de la vivienda y del garaje al consultante, quien mantiene a su nombre el carnet de familia numerosa.

Si resulta aplicable la bonificación del 95 por ciento de la cuota tributaria por adquisición de vivienda habitual por familias numerosas regulada en el artículo 38 ter del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

En el momento de adquirir la vivienda habitual, los contribuyentes no tienen la condición de familia numerosa. El tercer hijo que otorga dicha calificación nacerá después de adquirir dicha condición. 

Extracto de la consulta:

Si una persona física que está en estimación directa a la hora de determinar el rendimiento de su actividad económica, actividad que es realizada de acuerdo con el plan general de contabilidad, puede aplicarse el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias en el artículo 30 del Texto Refundido.

Extracto de la vivienda:

El consultante es titular de una familia numerosa que actualmente vive en un piso propiedad al 50 por ciento entre él y su hermano. Próximamente el consultante y su esposa van a adquirir al 50 por ciento una casa que será la nueva vivienda habitual de la familia. 

Se deduce de la consulta que no venderá su participación en la anterior vivienda habitual.

Su esposa no tiene ninguna propiedad sobre la vivienda habitual actual. 

Si resulta aplicable el tipo reducido del 4 por ciento previsto para adquisición de vivienda habitual por familias numerosas regulado en el artículo 29 del Texto Refundido. Si sería posible aplicar de manera proporcional el tipo reducido.

Extracto de la consulta:

En el momento de formular la consulta, el consultante forma parte de una familia de cuatro miembros integrada por su esposa mujer y sus dos hijos de 4 años y de 10 meses. La esposa está embarazada de 7 semanas del que será el tercer hijo y tiene fecha prevista de nacimiento el 27 de julio de 2023.

Estrategia de protección a la maternidad y paternidad y de fomento de la natalidad y conciliación 2022-2026 de la Comunidad de Madrid. 

Extracto de la consulta:

Aplicación de los beneficios establecidos por la adquisición de vivienda habitual por aquellos contribuyentes que aún no ha adquirido la condición de familia numerosa en el momento del devengo del impuesto. Efectos fiscales de la figura del nasciturus o "concebido no nacido". 

Extracto de la consulta:

Si en la construcción de una vivienda de protección VPPL resulta aplicable el tipo reducido del 0,4 por 100 en la modalidad impositiva de Actos Jurídicos Documentado, previsto en el artículo 32 del Texto Refundido, y la bonificación del 10 por ciento de la cuota tributaria en AJD por adquisición de vivienda habitual por personas físicas regulada en el artículo 38 bis del Texto Refundido.

Extracto de la consulta:

La entidad consultante tiene pendiente la firma de una vivienda adjudicada en subasta que se hará mediante escritura pública.

- Si el valor de la liquidación es el valor de subasta o el valor de referencia de catastro.

- Si el tipo reducido del 2 por ciento previsto en el artículo 30 del Texto Refundido resulta aplicable a las operaciones de transmisión por adjudicación en subasta.

Extracto de la consulta:

La entidad consultante es una compañía cuya actividad es la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia -adquisición, enajenación y tenencia de bienes inmuebles-, clasificada en el código CNAE 6810 (Compraventa de bienes inmobiliarios por cuenta propia).

Esta compañía quiere adquirir un inmueble para su posterior transmisión en un plazo no superior a tres años. En este caso, la adquisición se materializaría mediante la compra de las participaciones sociales de una compañía cuyo único activo es un inmueble. La operación estaría sujeta a Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Si la operación de adquisición de las participaciones sociales podría gozar de la aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias en el artículo 30 del Texto Refundido

Extracto de la consulta:

Escritura de concesión de préstamo hipotecario y para ello se hipoteca una vivienda situada en la Comunidad de Madrid propiedad de los prestatarios y que tiene el carácter de vivienda habitual. 

En la parte dispositiva de la escritura se indica que los prestatarios de aquel préstamo han solicitado de la entidad prestamista la concesión de un préstamo con garantía hipotecaria para financiar la adquisición de otra finca distinta de la que se hipoteca.

Al margen de la escritura, en el texto de la consulta se dice que la finca que se pretende adquirir es una vivienda situada en Castilla-La Mancha.

Si se puede aplicar el tipo reducido de la modalidad impositiva de AJD para préstamo para adquisición vivienda, aunque esa vivienda no se encuentre ubicada en la Comunidad de Madrid.

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda de la Agencia de Vivienda Social calificada como Vivienda con Protección Pública al amparo de la Ley 6/1997 de 8 de enero. La operación estaría sujeta y no exenta de IVA y, por tanto, sujeta a la modalidad gradual de AJD.

El plazo de vinculación al régimen de protección de las viviendas y demás edificaciones protegidas para las VPPAOCJ -Vivienda de Protección Pública con Opción de compra para jóvenes- es de 7 años de acuerdo al Reglamento aprobado por Decreto 11/2005, de 27 de enero. La vivienda está todavía calificada como vivienda de protección pública y tiene la venta limitada en los 3 años siguientes a la compra.

Se pregunta si procede aplicar el tipo reducido del 0,2% en AJD. 

Se contesta que en caso de no proceder la exención prevista para las VPO, si la vivienda mantiene el régimen de protección pública, se aplicará el tipo del 0,2 por 100 siempre que tenga una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados.

Cuando el adquirente de la vivienda de protección pública sea un titular de familia numerosa, se aplicará el límite máximo incrementado de superficie construida que resulte de lo dispuesto en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas.

Extracto de la consulta:

Compra de una vivienda de la Agencia de Vivienda Social calificada como Vivienda con Protección Pública al amparo de la Ley 6/1997 de 8 de enero. La operación estaría sujeta y no exenta de IVA y, por tanto, sujeta a la modalidad gradual de AJD.

El plazo de vinculación al régimen de protección de las viviendas y demás edificaciones protegidas para las VPPAOCJ -Vivienda de Protección Pública con Opción de compra para jóvenes- es de 7 años de acuerdo al Reglamento aprobado por Decreto 11/2005, de 27 de enero. La vivienda está todavía calificada como vivienda de protección pública y tiene la venta limitada en los 3 años siguientes a la compra.

Se pregunta si procede aplicar el tipo reducido del 0,2 por ciento en AJD. 

Se contesta que en caso de no proceder la exención prevista para las VPO, si la vivienda mantiene el régimen de protección pública, se aplicará el tipo del 0,2 por 100 siempre que tenga una superficie útil máxima de 90 metros cuadrados.

Cuando el adquirente de la vivienda de protección pública sea un titular de familia numerosa, se aplicará el límite máximo incrementado de superficie construida que resulte de lo dispuesto en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas.

Extracto de la consulta:

Dos personas, que se han divorciado recientemente, han vendido la vivienda en la que tenían fijado su domicilio familiar y quieren adquirir sendas viviendas en las que van a establecer sus respectivos domicilios habituales.

Se pregunta si ambos cónyuges tienen derecho a la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas por la compra de su nueva vivienda o sólo uno de ellos.

Se contesta que sólo quien tenga la condición de titular de familia numerosa en el momento del devengo del impuesto podrá acceder a la aplicación del tipo reducido del 4% previsto en el artículo 29 del Texto Refundido.

En caso de divorcio, únicamente uno de los progenitores podrá ser titular del Título de Familia Numerosa en la fecha del devengo del impuesto, con independencia de que pudieran computarse hijos que no convivan con el mismo, si bien, con el requisito de la obligación de prestarles alimentos y siempre que exista acuerdo entre ambos progenitores.

Extracto de la consulta:

Dos personas físicas van a adquirir un inmueble situado en la Comunidad de Madrid, con la intención de reformarlo y posteriormente venderlo en el plazo de un año.

Posibilidad de aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias, regulado en el artículo 30 del texto refundido.

Se contesta que el tipo impositivo del 2 por ciento resulta de aplicación siempre que el adquirente jurídicamente del inmueble sea empresa que se dedique principalmente a la construcción de edificios, la promoción inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia y a la que han de resultar de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector Inmobiliario.

En este caso, es indiferente la forma jurídica de la empresa. A título de ejemplo: 

• Empresario individual.
• Sociedad Limitada (S.L.)
• Sociedad Anónima (S.A.)
• Sociedad Colectiva.
• Sociedad Comanditaria.
• Comunidad de Bienes.
• Sociedad Cooperativa.

Extracto de la consulta:

La consultante y su pareja adquirieron su vivienda habitual el 21 de junio de 2022 por un importe inferior a 250.000 euros, aplicándose la bonificación del 10 por ciento del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas para personas físicas. Llevan viviendo más de un año y acaban de  tener otro hijo. Se plantean mudar de vivienda antes del alcanzar los tres años de residencia porque la actual se les ha quedado pequeña.

Se pregunta si el motivo expuesto es causa de excepción del cumplimiento de los tres años exigido para aplicar la bonificación. Si deben presentar algún documento como el certificado de nacimiento.

Se contesta que se trata de una cuestión de hecho cuya valoración queda fuera del ámbito de competencias de este Centro Directivo. La valoración de necesidad corresponde efectuarla, en todo caso, a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Si el consultante considerara las circunstancias como necesarias para cambiar de residencia, deberá justificarlas suficientemente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

Extracto de la consulta:

Empresa del sector inmobiliario que está dada de alta en el IAE en varias actividades:

- 833.1 Promoción inmobiliaria de terrenos

- 833.2 Promoción inmobiliaria de edificaciones

- 861.1 Alquiler de viviendas

- 861.2 Alquiler de locales industriales

Para la realización de las actividades señaladas, dispone de una persona asalariada a jornada completa. En el 2023 las actividades con mayor volumen fueron, primero la promoción de viviendas, luego el alquiler de locales y luego el alquiler de viviendas. La empresa tiene previsto dedicarse a la compra de pisos de segunda mano, que serán reformados y vendidos posteriormente, también a particulares.

Se pregunta si la sociedad puede aplicarse el tipo reducido del 2 por ciento previsto para la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias en el artículo 30 del Texto Refundido.

Se contesta que las normas de adaptación al Plan General de contabilidad del sector inmobiliario comprenden los siguientes epígrafes del IAE:

- Grupo 833, Subgrupo 833.2 para promoción de edificaciones

- Grupo 861, Subgrupo 861.1 para alquiler de vivienda.

Además, en el caso de que a la entidad adquirente le resulte de aplicación el epígrafe 833.2 previsto para promoción de edificaciones, no requerirá del cumplimiento del requisito añadido previsto para la actividad de arrendamiento, consistente en disponer de, al menos, una empleada con contrato laboral y jornada completa.

Extracto de la consulta:

Se pregunta si los cónyuges divorciados con custodia compartida y pertenecientes a familia numerosa pueden acogerse al tipo de gravamen reducido del 4 por ciento recogido en el artículo 29 del texto refundido previsto para adquisición de vivienda por titulares de familia numerosa.

Se contesta que sólo quien tenga la condición de titular de familia numerosa en el momento de la adquisición de la vivienda habitual podrá aplicar el tipo reducido del 4 por ciento. El inmueble adquirido deberá constituir la vivienda habitual de todos los miembros computables en la familia numerosa, salvo aquellos que no conviviendo se encuentren bajo su dependencia económica, ya sea por custodia compartida o régimen de pensión de alimentos.

Extracto de la consulta:

La consultante es propietaria de una cuota indivisa del 50% del pleno dominio de un inmueble con carácter privativo. El propietario del otro 50% vendió su cuota indivisa a cuatro sociedades constructoras que la adquirieron en marzo de 2023, en contra de la voluntad de la consultante, por lo que presentó demanda de Juicio Ordinario en ejercicio de la acción de retracto de comuneros en el Juzgado correspondiente de Primera Instancia de Madrid donde sigue su curso en el momento actual.

La consultante no cumple con los requisitos necesarios para aplicar el tipo impositivo reducido del 2% y sí el general del 6%, vigente en el momento en que se perfeccione el retracto legal. Pregunta si además de pagar el 2% a los compradores, que ya pagaron este impuesto, estaría obligada a pagar a la Comunidad de Madrid el 4% restante. En caso afirmativo, si debería presentar una declaración complementaria descontando las cantidades ya pagadas por los anteriores propietarios.

El mismo caso, pero si se llega a un acuerdo de las partes para ejercitar el retracto. 

Se contesta que el comunero que adquiera el inmueble en ejercicio del retracto legal y no cumpla los requisitos previstos en el artículo 30 del Texto Refundido, deberá presentar una declaración liquidación complementaria aplicando el tipo impositivo general e incluyendo los correspondientes intereses de demora, en concepto de TPO, descontando lo que pagó el propietario retraído, sin perjuicio de las obligaciones derivadas del artículo 1.518 del Código Civil. El plazo para su presentación será el de un mes desde el incumplimiento, que coincidirá con la resolución de adjudicación al retrayente.

En el segundo caso, no solo no procederá la devolución del impuesto satisfecho, sino que se considerará como un acto nuevo sujeto a tributación, sometido al tipo correspondiente a esta nueva transmisión.

Extracto de la consulta:

Una madre y su hija adquieren un inmueble urbano en la Comunidad de Madrid por valor total de 290.000 euros. La madre adquiere el pleno dominio de 54% y el usufructo del 46% restante, además será su vivienda habitual. La hija adquiere el 46% de nuda propiedad y no será su vivienda habitual.

Si la madre en su adquisición total, valorada en un importe inferior a 250.000 euros, concretamente 188.398,50 euros, se puede aplicar la bonificación del 10% de la cuota a pagar en el impuesto de transmisiones patrimoniales, por adquisición de vivienda habitual.

Se contesta que, al margen de la cuota de participación de adquisición del contribuyente en el inmueble y del valor atribuible a dicha participación, si el valor del inmueble supera los 250.000 euros, no resultará aplicable la bonificación del 10 por ciento.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Primero se presenta y liquida la declaración de oba nueva en construcción y liquida el tipo general del 0,75% sin bonificación por no tener en ese momento la condición de titular de familia numerosa.

Después, con motivo de la presentación del acta de final de obra, el sujeto pasivo está en posesión del título de familia numerosa por nacimiento de su tercer hijo durante la ejecución material de la obra. 

CONSULTA

Si podría solicitarse la devolución del importe adelantado en la primera liquidación.

CONTESTACIÓN

Sólo en el caso de concurrir en el sujeto pasivo la condición de titular de una familia numerosa en el momento de la formalización de la operación de declaración de obra nueva (con independencia de que sea en construcción o terminada), resulta aplicable la bonificación del 95 por ciento prevista en el artículo 38 ter del Texto Refundido. 

De lo contrario, no podrá aplicar dicha bonificación, y ello, con independencia de que la declaración de obra nueva pueda verse afectada por el “acta de fin de obra” que, en todo caso, podrá tener repercusión en la base imponible final de la declaración de obra, pero no en lo que afecta a la exigencia del cumplimiento de las circunstancias subjetivas que han de concurrir en el momento del devengo de aquella operación que es la que da lugar a la sujeción en la modalidad impositiva de Actos Jurídicos Documentados.

Conclusión, en el momento de la declaración de obra nueva en construcción, no tenía la condición de titular de familia numerosa, y no podía aplicar la bonificación. Por ello, no puede solicitar devolución alguna. 

CUESTIONES PLANTEADAS

Si para tener derecho a la aplicación del tipo reducido del 4 por ciento en el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la compra de vivienda habitual para familias numerosas:

• El consultante tiene que vender el piso que tiene al 50 por ciento con su hermano.
• Si tiene que vender el piso que tiene alquilado en otra ciudad.

CONTESTACIÓN

La obligatoriedad de venta de la vivienda habitual anterior recaerá exclusivamente sobre aquella que haya tenido el carácter de vivienda habitual de la familia numerosa de la que sea titular, total o parcialmente, cualquiera de los contribuyentes, no así el resto de viviendas de las que sean propietarios. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Empresa inmobiliaria extranjera sin sede en España

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tiene derecho a la aplicación del tipo reducido del 2 por ciento aplicable a la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias. 

CONTESTACIÓN

La circunstancia de ser un sujeto pasivo al que resultan aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario podrá acreditarse mediante certificación de encontrarse en situación de alta en el epígrafe correspondiente de la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. Esta circunstancia resulta aplicable a todas aquellas empresas que operen en territorio español, con independencia del lugar en el que se encuentre ubicada su sede. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante compró una vivienda en Madrid en julio de 2024 y se aplicó la bonificación del 10% en la cuota tributaria de Actos Jurídicos Documentados. 

CUESTIÓN PLANTEADA

Si puede alquilar una habitación de la vivienda habitual sin perder la bonificación. El contribuyente seguiría viviendo en la vivienda.

CONTESTACIÓN

El contrato de alquiler por habitaciones no se rige por la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, sino por las reglas establecidas por el Código Civil, en los artículos 1554 y siguientes. Por su propia denominación y configuración, recae sobre dependencias de la vivienda. Por ello, la simple formalización de dicha cesión no constituye obstáculo para el mantenimiento del beneficio fiscal aplicado en la adquisición de la vivienda, dado que lo exigido es que el inmueble sea habitado de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente.

Respecto a la forma de acreditar la residencia en la vivienda adquirida, se trata de una cuestión de hecho que deberá ser objeto de prueba por el contribuyente.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La empresa consultante está sujeta a las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario y tiene previsto adquirir un 50% de la propiedad indivisa de una vivienda. El otro 50% de la propiedad será adquirido por uno o varios particulares, quienes no tienen relación mercantil con la empresa y podrían o no acogerse a las bonificaciones fiscales que les sean aplicables.

La adquisición de la vivienda por parte de la empresa tiene como objetivo incorporarla a su activo circulante con la finalidad exclusiva de proceder a su posterior venta, no destinándola a arrendamiento en ningún momento previo a la transmisión. 

CUESTIONES PLANTEADAS

1. Si la empresa inmobiliaria se puede aplicar el tipo reducido del 2% en la modalidad impositiva de transmisiones patrimoniales onerosas por la adquisición de su participación del 50% en la vivienda, aun cuando los demás copropietarios sean personas físicas que no realicen una actividad empresarial ni cumplan los requisitos establecidos en el artículo 30 del Texto Refundido.
2. En caso de que los otros copropietarios no se acojan a ningún tipo reducido o bonificación fiscal en el ITP, si la empresa inmobiliaria  puede seguir aplicando el tipo reducido del 2% en la proporción correspondiente a su adquisición.
3. En caso de que los demás copropietarios se acogieran a alguna bonificación fiscal que les correspondiera, si ello afectaría a la aplicación del tipo reducido por la empresa. 

CONTESTACIÓN

La circunstancia de que el sujeto pasivo no adquiera la totalidad del inmueble en cuestión, sino una parte en pro indiviso junto con otros cotitulares, no altera la procedencia inicial de la aplicación del tipo reducido para aquel sujeto pasivo. El propio precepto señala que el tipo se aplicará en caso de adquirir la totalidad o de parte de una o más viviendas y se incorporen a su activo circulante con la intención de transmitirlos posteriormente.

Tampoco afecta a su aplicación el hecho o la circunstancia de que el resto de adquirentes sean acreedores del mismo o de cualquier otro beneficio fiscal. Este Centro no se pronuncia sobre la procedencia de otros beneficios fiscales en la cuota de participación del resto de adquirentes personas físicas, ni los efectos de la venta del inmueble dentro de los tres años siguientes a su adquisición. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante plantea comprar una casa que será su vivienda habitual justo antes de nacer su tercer hijo que le otorga la condición titular de familia numerosa. Indica que no ha podido negociar con el vendedor otro plazo para la entrega de la casa.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si es posible que en el momento del pago del impuesto se le reconozca la aplicación del tipo reducido aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas.

CONTESTACIÓN

Al no concurrir ninguna de las situaciones previstas en el artículo 2 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, en la fecha del devengo de la operación de compraventa de la vivienda, no procederá la aplicación del tipo reducido previsto en el artículo 29 del texto refundido aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas, dado que no se contempla ninguna salvedad sobre el cumplimiento temporal de la condición de titular de una familia numerosa. 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Tributación de un préstamo hipotecario cuyo objeto es la adquisición de una vivienda habitual que no se encuentra en la Comunidad de Madrid. 

La garantía hipotecaria recae sobre un inmueble ubicado en la Comunidad de Madrid.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si resulta aplicable el tipo impositivo del 0,4 por ciento. 

CONTESTACIÓN

La aplicación de los tipos regulados en el artículo 33 del Texto Refundido, aplicables a documentos notariales en los que se constituyan hipotecas en garantía de préstamos para la adquisición de viviendas, está limitada exclusivamente a aquellas escrituras y actas notariales que documenten préstamos hipotecarios vinculados a la adquisición de la vivienda del prestatario que sirva de garantía hipotecaria. 

Es por ello, que si la vivienda adquirida no sirve de garantía del préstamo hipotecario constituido, no resulta aplicable ninguno de los tipos reducidos contemplados en aquel precepto. Este es el mismo criterio señalado en la Consulta vinculante número CTE 06-23/T 

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante ha aplicado el beneficio fiscal en TPO para la adquisición de la compra de su primera vivienda en Madrid

CUESTIÓN PLANTEADA

Si se considera la aluminosis un supuesto comprendido dentro de la expresión "u otras análogas" como circunstancia que justifique la imposibilidad de habitar la primera vivienda y, por tanto, permita la aplicación del tipo reducido en la segunda adquisición.

CONTESTACIÓN

Se trata de una cuestión de hecho que deberá valorar el órgano de gestión tributaria. Si el consultante considerara las circunstancias expuestas como necesarias, tomando la acción de cambiar de residencia, deberá justificarlas suficientemente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ante los órganos mencionados, a quienes corresponderá valorar las pruebas, a requerimiento de los mismos, siendo éste el momento, y no otro anterior, de aportar las pruebas que estime oportunas.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Se adquiere terreno urbano en municipio de la Comunidad de Madrid para construir un chalet que se convertirá en vivienda habitual.

Se aplicó la bonificación del 10 por ciento de la cuota tributaria en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas prevista en el artículo 30 bis del texto refundido. 

CUESTIONES PLANTEADAS

1.- Si existe plazo para construir la vivienda y mantener dicha, o el mismo es “sine die”, pues únicamente se recoge que la vivienda adquirida “llegue a habitarse efectivamente en el plazo de 12 meses desde su adquisición o construcción”.

2- Quién determina, bajo qué criterios y en qué documento legal se expone, el valor real del inmueble una vez finalizada la obra, a efectos del cumplimiento de que el valor real del inmueble adquirido sea igual o inferior a 250.000 euros. Indica que el terreno tuvo un precio inferior pero la construcción es algo que se desconoce a día de hoy y más cuando se aplicó la bonificación, generando inseguridad jurídica en caso de que dicho valor real sea superior al ser determinado por un tercero ajeno.

3.- En caso de que dicho valor exceda de los citados 250.000 euros, procedimiento para reembolsar la cuota correspondiente por pérdida de la bonificación aplicada.

4.- Si dicho procedimiento comprende intereses de demora y recargos al no existir dolo ni culpa por mi parte.

5.- Fecha en la que se entenderían los incumplimientos, si entienden que existen, a efectos de presentar liquidación complementaria.

CONTESTACIÓN

Dentro del concepto de adquisición de vivienda habitual se incluyen los supuestos de autopromoción, que va desde la adquisición del solar hasta la construcción de la vivienda y que sea ocupada en los plazos y condiciones indicados en la disposición adicional vigésima tercera de la Ley 35/2006, es decir, de manera efectiva y permanente durante un plazo continuado de 3 años desde su ocupación, debiéndose producir en un plazo inferior a 12 meses desde la finalización de las obras en los términos indicados.

La norma no establece ningún plazo para iniciar o concluir las obras, pero el contribuyente deberá poder acreditar, de manera objetiva, la intención de destinar el inmueble adquirido a la construcción de una vivienda que vaya a constituir la vivienda habitual y los órganos de gestión competentes podrán realizar la oportuna comprobación posterior sobre el cumplimiento real del destino del terreno a vivienda habitual del adquirente. 

No obstante, a raíz de la sentencia del Tribunal Supremo número 1098/2020, de 23 de julio de 2020, rec. n.º 4417/2017, debe acreditarse que las obras son finalizadas y entregadas dentro del plazo de cuatro años reglamentariamente establecido a contar desde el inicio de la adquisición del terreno.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante es padre de una familia numerosa de cuatro hijos. Tienen en propiedad un terreno sobre el que tienen previsto iniciar una autopromoción para construir su vivienda habitual. Actualmente no tienen otras propiedades y están viviendo en régimen de alquiler. El coste de ejecución material está estimado en 400.000 euros.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si la bonificación del 95 por ciento del impuesto para familias numerosas es de aplicación a los supuestos de autopromoción.

CONTESTACIÓN

Se contesta que dentro del concepto de adquisición de vivienda habitual se incluyen los supuestos de autopromoción, que va desde la adquisición del solar hasta la construcción de la vivienda y que sea ocupada en los plazos y condiciones indicados en la disposición adicional vigésima tercera de la Ley 35/2006, es decir, de manera efectiva y permanente durante un plazo continuado de 3 años desde su ocupación, debiéndose producir en un plazo inferior a 12 meses desde la finalización de las obras en los términos indicados.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

El consultante tendrá el pleno dominio del 74,99% de la vivienda y el usufructo del 8.33%. Su hija mantendrá su pleno dominio del 16,66% y la nuda propiedad del 8,33%.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si tiene derecho al tipo reducido del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados aplicable a la adquisición de vivienda habitual por familias numerosas a pesar de que no adquiera el pleno dominio del 100% del inmueble.

CONTESTACIÓN

Si el consultante mantiene la condición de titular de familia numerosa en el momento de la adquisición, y la alícuota parte adquirida de la vivienda habitual le otorga la propiedad correspondiente, será acreedor del tipo reducido del 4 por ciento previsto en el artículo 29 del Texto Refundido. El inmueble adquirido deberá constituir la vivienda habitual de todos los miembros computables en la familia numerosa.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Se plantea segregar la finca adquirida que es una vivienda unifamiliar. La adquisición se efectúa bajo la modalidad del tipo reducido del 2% del ITP por ser sociedad inmobiliaria y reunir todos los requisitos para ello.

CUESTIÓN PLANTEADA

Una vez realizada la segregación de la finca matriz de tres parcelas y dejando la vivienda unifamiliar como resto de finca matriz:

- Si la venta de la vivienda unifamiliar tributaría por ITP reducido del 2% o del 6%

- En caso de que tributase por el 6%, si debe regularizarse la adquisición del inmueble del 2% al 6%.

- Proporción que debe asignarse a la distribución del valor entre las parcelas segregadas y la vivienda unifamiliar: por metro cuadrado de suelo aplicado sobre el valor de adquisición o según valor real al tiempo de la segregación.

CONTESTACIÓN

La operación de segregación del inmueble en cuatro fincas distintas no debería afectar al mantenimiento de la aplicación del tipo reducido, siempre y cuando, todas y cada una de las fincas resultantes tengan efectivamente la condición de vivienda en el momento de la posterior transmisión, que deberá efectuarse en el plazo de tres años desde la adquisición. La transmisión posterior ha de quedar sujeta legalmente al ITP y AJD en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

En el caso de que las fincas segregadas hubieran perdido la condición de vivienda o, en su caso, no fueran transmitidas dentro del plazo de los tres años desde su adquisición, el adquirente que hubiese aplicado el tipo impositivo reducido vendrá obligado a presentar, en el plazo de un mes desde el incumplimiento, una declaración liquidación complementaria

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

Se pretende adquirir un inmueble aplicando el tipo reducido regulado en el artículo 30 de Decreto Legislativo 1/2010 de 21 de octubre de 2010, declarando en la escritura de adquisición que se adquiere con la finalidad de venderlo antes del transcurso del plazo de tres años tras su adquisición.

Durante esos tres años se plantea la posibilidad de alquilarlo en régimen de arrendamiento de temporada o de larga duración. 

CUESTIONES PLANTEADAS

- En el caso de firmar un contrato de arrendamiento de temporada o explotarlo ocasionalmente como un apartamento turístico antes de su venta en el plazo de 3 años fijado como máximo por el artículo 30 del Decreto Legislativo 1/2010, si se considera como un incumplimiento de los requisitos establecidos, especialmente del requisito de incorporación de la vivienda al activo circulante, considerando que la finalidad de la adquisición es vendarla.

- Si la firma de un contrato de arrendamiento según la Ley de Arrendamientos Urbanos se considera un incumplimiento de alguno de los requisitos enumerados en el artículo 30 del Decreto Legislativo 1/2010, aun realizando su venta dentro del plazo legal.

CONTESTACIÓN

Si la formalización de un contrato de arrendamiento de temporada sobre la vivienda adquirida o explotarla ocasionalmente como un apartamento turístico antes de su venta, o la formalización de un contrato bajo la Ley 9/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, conllevan el cambio de afectación del destino de la vivienda adquirida y la pérdida de la condición de activo circulante de la entidad, no procederá la aplicación del tipo reducido contemplado en el artículo 30 del texto refundido, por lo que en caso de haberse acogido al mismo, el adquirente vendría obligado a presentar, en el plazo de un mes desde el incumplimiento, una declaración liquidación complementaria aplicando el tipo impositivo general en la Comunidad de Madrid e incluyendo los correspondientes intereses de demora. 

En otro caso, resultará aplicable el tipo reducido, siempre que se cumpla con el requisito señalado en quinto lugar, es decir, que se produzca transmisión jurídica del inmueble adquirido como máximo, en el plazo de tres años desde la adquisición y que dicha operación se sujete legalmente al ITP y AJD en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

La sociedad va a adquirir inmuebles a formalizar mediante escritura pública, que serán incorporados al activo de la empresa con la finalidad exclusiva de su venta a terceros en un plazo inferior a los tres años. La transmisión está sujeta al ITP y se plantea la aplicación del tipo reducido del 2 por ciento previsto en el artículo 30 del texto refundido.

CONTESTACIÓN

Además de aplicar las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del sector inmobiliario, la vivienda adquirida debe incluirse en el activo circulante de la empresa con la intención de transmitirla posteriormente, venta que ha de materializarse en el plazo de los tres años siguientes a dicha adquisición.

Todo ello corresponderá valorar a los órganos de gestión e inspección de la Administración tributaria en función de la documentación que pueda serle requerida en las actuaciones correspondientes.

DESCRIPCIÓN SUCINTA DE LOS HECHOS

 El inmueble se encuentra actualmente arrendado a un tercero, en virtud de un contrato firmado por los actuales propietarios, con vigencia hasta el 1 de noviembre de 2027. El interesado/a desea acogerse al tipo reducido del 2% en la modalidad «Transmisiones Patrimoniales Onerosas» del artículo 30 del texto refundido.

CUESTIÓN PLANTEADA

Dado que el inmueble estará ocupado por un arrendatario hasta la fecha señalada, y que el comprador no ha firmado dicho contrato, ni lo explotará por sí mismo, se solicita aclaración sobre si esta situación resulta compatible con la aplicación del tipo reducido del 2%.

CONTESTACIÓN

Si la formalización de un contrato de arrendamiento bajo la Ley 9/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, o la subrogación en el mismo por el contribuyente, conlleva la pérdida de la condición de activo circulante en la empresa, no procederá la aplicación del tipo reducido contemplado en el artículo 30 del texto refundido, por lo que en caso de haberse acogido al mismo, el adquirente vendría obligado a presentar, en el plazo de un mes desde el incumplimiento, una declaración liquidación complementaria aplicando el tipo impositivo general en la Comunidad de Madrid e incluyendo los correspondientes intereses de demora. 

Por el contrario, la incorporación de la vivienda adquirida al activo circulante, precisamente, porque se adquiere con la intención de venta que exige la norma, resultará aplicable el tipo reducido, siempre que se cumpla con el requisito señalado en quinto lugar, es decir, que se produzca la transmisión jurídica del inmueble adquirido como máximo, en el plazo de tres años -y no cinco, como se señala en el texto de la consulta- desde la adquisición y que dicha operación se sujete legalmente al ITP y AJD en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

CUESTIONES PLANTEADAS

Si en el momento de adquirir la nueva vivienda, puede el consultante aplicar el tipo reducido del 4% en el ITP por adquisición de vivienda habitual de familia numerosa, teniendo en cuenta que:

• Probablemente, aun no haya recaído sentencia firme de divorcio en el momento de la fecha de adquisición.
• Los hijos están actualmente empadronados en la vivienda de la madre y ahí seguirán.
• El consultante se trasladará de forma inmediata a la nueva vivienda adquirida, que constituirá su vivienda habitual y, en su caso, también la de los hijos durante los periodos de custodia compartida.

Se solicita, asimismo, que se indiquen los requisitos y la documentación acreditativa necesarios: título de familia numerosa, convenio regulador, empadronamiento, declaración responsable de residencia alterna, etc. para la adecuada aplicación del tipo reducido en las circunstancias descritas.

CONTESTACIÓN

Si en el momento de efectuar la adquisición de la vivienda, no se hubiera producido la separación o el divorcio, el consultante seguirá formando parte de la familia numerosa junto con su cónyuge, lo que implicaría la obligación de vender la anterior vivienda habitual que fuera propiedad de alguno de los titulares de la familia numerosa, en el plazo de dos años anteriores o posteriores a la adquisición de la nueva vivienda habitual. 

En caso contrario, y sólo si el consultante tiene la condición de titular de familia numerosa en el momento de la adquisición de la vivienda habitual, podrá aplicar el tipo reducido del 4 por ciento previsto en el artículo 29 del texto refundido. El inmueble adquirido deberá constituir la vivienda habitual de todos los miembros computables en la familia numerosa, salvo aquellos que no conviviendo se encuentren bajo su dependencia económica, ya sea por custodia compartida o régimen de pensión de alimentos.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si procede la aplicación de los distintos tipos de gravamen del artículo 33 del texto refundido con independencia de que el uso de la vivienda sea habitual o no, es decir, si basta con adquirir una vivienda sin hacer mención al uso o disfrute que se le dé a la misma por el adquirente. 

CONTESTACIÓN

Los tipos reducidos expuestos resultan aplicable a aquellos préstamos hipotecarios préstamos vinculados a la adquisición de viviendas cuando el prestatario sea una persona física, sin añadir condicionante alguno sobre el uso que a la misma se dé por el prestatario. 

En todo caso, ha de tratarse de la adquisición de la totalidad o parte de viviendas y, en su caso, de los anexos a tales viviendas. 

No gozan, por tanto, de la posibilidad de aplicación del tipo impositivo reducido aquellos préstamos hipotecarios vinculados a la adquisición de otros inmuebles que no tengan la consideración de viviendas, así como la de inmuebles (plazas de garaje, trasteros, etc.) que no se adquieran conjuntamente con una vivienda de la que pudieran ser anejos.